RISCURI IN AUDIT: Tipuri de riscuri - realizarea obiectivului auditului pp. din
partea auditorului obt. unui grad rezonabil de certitudine asupra intocmirii
doc financiare de sinteza. x2h13hg
Riscurile se clasifica astfel:
A) dpdv al posib de a se produce exista:
- riscuri potentiale - sunt cele mai succeptibile de se produce daca nu se inreg
la niv tuturor entitatilor; - riscuri posibile - reprez acea parte a risc potentiale
pt care conducerea nu a intreprins masuri eficiente pt a le elimina. Ca
urmare exista o mare posib ca erorile sa se produca fara a fii detectate.
B) dpdv al caracteristicilor proprii, entitatii riscurile generale specifice entitatii
se refera la :
1)- riscurile leg de situatia ec a inteprinderii -; cand o intrep are
situatie sanatoasa, conducerea este tentata sa neglijeze anumite functii ale intrep
si ale conducerii si in special f de control. Cand intrep se afla
in sit dificila conducerea poate avea reactii necontrolate, fiind tentata
sa ia credite cu dob f mari sau sa amane luarea unor decizii bune.
2)- riscurile legate de organizarea generala a intrep - care sunt legate de mai
multi factori :
- riscuri leg de nat structurilor si regulilor, cu cat acestea sunt mai
complexe risc de eroare sunt mai mari. ex : riscul de eval a prod in curs la produsele cu un ciclu lung de fabricatie;
- riscuri leg de calit gestiunii;
- riscuri leg de sist ctb si sist intern bine organizate si aplicate; care trebuie
sa previna sa detecteze si corecteze orice erori care apar, ele reprez un mijl
eficient de protectie impotriva riscurilor.
3)- riscuri legate de atitudinea conducerii - atitudinea cond poate contribui
la limit sau cresterea riscurilor si in acest sens, aceasta reactie poate
fi de indiferenta si de ignorarea riscurilor sau poate realiza unor produse detaliate
pt prevenirea si elim riscurilor. Riscurile cresc cand conducatorii preseaza
angajatii sa mascheze unele actiuni fata de actionarii bancii.
C) dpdv al naturii op tratate in ctb si a riscurilor atasate acestora
avem :
- date repetitive care rezulta din activ ag ec ele sunt prelucrate uniform de
sist ctb si riscurile de erori sunt det de calit si fiab acestora;
- date punctuale complementare celor repetitive care sunt in evidenta
la intervale de timp mai mici sau mai mari. ex: evaluari, aceste date pot fi
purtatoare de riscuri, auditorul trebuie sa le analizeze pt a stab ce fel de
teste se vor aplica;
- date exceptionale din op de nat exceptionala ( fuziune, faliment etc.) pt
aceste date, riscul de erori este mare cand agentul nu dispune de specialisti.
-
D) Riscuri legate de conceperea si functionarea sist - conceperea sist de concepere
si prelucrarea datelor trebuie astfel concepute incat sa previna,
sa descopere si sa elimine erorile.
E)
F) Riscuri leg de procedeele si domeniile semnificative alese de auditor - auditorul
trebuie sa isi planifice misiunea ai pe baza factorilor de risc
sa isi orienteze atentia asupra erorilor posibile care pot avea o infl
semnificativa privind conturile si op cu ct dar si asupra modurilor de aplicare
a celor 3 existente in activitatea entitatii auditate.
Caracteristicile riscurilor de audit - riscul global de audit apare in
sistem cand cantitatea de probe necesare pt a dovedi respectarea unui
criteriu dat este direct proportionala cu riscul ca auditorul sa emita opinia
privind respectarea criteriului de evaluare.
Auditorul nu poate oferi o cercitudine absoluta dar este necesar limitarea la
un niv scazut a riscului global de audit. In acest sens se avea in
vedere faptul ca opinia auditoriului va fi inexacta si poate induce in
eroare pe utilizator.
Deoarece aproape intotdeauna nu este posibil sa se refaca toate op financiare
auditorul trebuie sa accepte un anumit nivel al riscului global al auditorului
dat fiind asteptarile utilizatorului a situatiilor fin in mod special
cu privire la legalitate si regularitate se obisnuieste sa se recomande numai
nivel al riscului de 1-2 %.
Componentele riscului de audit -; a) Riscul inerent sau initial - este riscul datorita existentei unei abateri
materiale sau al unor afirmatii eronate in mod independent. Evaluarea
riscului inerent este normal sa se efectueze in faza preliminara a auditului
chiar daca acestea necesita o munca temeinica el nu trebuie sa fie un proces
de lunga durata. Auditorii vor evalua influenta urmatorilor factori:
- posibilitatea prezentarii eronate a ct contabile;
- succeptibilitatea ca activele sa fie pierdute sau deteriorate;
- incheierea unor op fin de val mare neobisnuite sau complexe aproape de finele
exercitiului financiar. b) Riscul controlului - este riscul ca sist ctb si cel de control intern al
subiectului auditat sa nu revina sau sa nu detecteze in timp util o abatere
care ar putea fi materiala, individual sau cumulat cu erori din alte solduri
sau alte operatiuni. Deoarece riscurile de ctr exista in permanenta din
cauza limitarii inerente ale sist ctb auditorul efectueaza de la inceput
evaluarea eficacitatii sist ctb si al ctr intern al entitatii privind prevenirea
si detectarea erorilor semnificative. Pt determinarea eficientei sist ctb auditorul
efectueaza teste de control pt obt probelor de audit. O parte din procedeele
utilizate pt intelegerea sist ctb si ctr intern furnizeaza nemijlocit
probe de audit cu privire la eficienta ctr interne relevante putand fi
considerate ca teste de control.
Testele de control cuprind :
- ctr doc justificative care stabilesc la baza op ec fin sau a altor evenimente
cu scopul obt probelor de audit privind respectarea proced de ctr intern;
- investigarea si observarea ctr interne acolo unde ca urmare a exercitiilor
nu s-au constat deficiente;
- refacerea unor ctr interne ex: ctr contului de furnizori pt a se obt siguranta
ca ele reflecta obligatiile de plata. c) Riscul de nedetectare - repr in general riscul ca o abatere materiala
sau o inexactitate semnificativa care nu este corectata de ctr intern sa nu
fie detectata nici de auditor. Cu cat auditorul realizeaza mai multe proceduri
de fond cu atat este mai mare probabilitatea ca el sa detecteze orice
eroare sau neregularitate iar riscul de nedetectat sa fie mai mic. Opusul riscului
de nedetectat este asig pe care auditorul o obt pornind de la toate proced de
fond pe care le realiz. Alegerea proced de fond de catre auditor a intinderii
si a momentului aplicarii acestora depinde in mare masura de experienta
profesionala realizata.
Tehnici de determinare a riscului de audit - in lit de specialitate dar si
in practica, riscul de audit se determ prin urmat tehnice:
1) Tehnica sondajului statistic - repr o estimare mai mult sau mai putin precisa
a rez calculat pe baza examinarii a unei secvente din totalul populatiei selectate.
Ea se bazeaza pe 2 indicatori: - abaterea admisa, care repr o marime relativa
a sansei ca rez examinarii sa fie inexact.
Ex: 5% este admis din 100 de probe posibile in care 95% din probe sunt
certe; - precizia rez care reprez intervalul in care este cuprins rez
identificat al estimarii. Ex: ± 5% pt un rezultat de 80 de probe exprima
o precizie care se situeaza in 75-80% .
2) Matricia riscului de audit fin evaluarea relativa dintre componentele riscului
de audit si nivelul de detectie al acestuia.
3) Matricia sintezei riscurilor pe linie sau pe coloane se trec domeniile semnificative
ale auditului.
