RISCURI IN AUDIT: Tipuri de riscuri - realizarea obiectivului auditului pp. din partea auditorului obt. unui grad rezonabil de certitudine asupra intocmirii doc financiare de sinteza. x2h13hg
Riscurile se clasifica astfel:
A) dpdv al posib de a se produce exista:
- riscuri potentiale - sunt cele mai succeptibile de se produce daca nu se inreg la niv tuturor entitatilor; - riscuri posibile - reprez acea parte a risc potentiale pt care conducerea nu a intreprins masuri eficiente pt a le elimina. Ca urmare exista o mare posib ca erorile sa se produca fara a fii detectate.
B) dpdv al caracteristicilor proprii, entitatii riscurile generale specifice entitatii se refera la :
1)- riscurile leg de situatia ec a inteprinderii -; cand o intrep are situatie sanatoasa, conducerea este tentata sa neglijeze anumite functii ale intrep si ale conducerii si in special f de control. Cand intrep se afla in sit dificila conducerea poate avea reactii necontrolate, fiind tentata sa ia credite cu dob f mari sau sa amane luarea unor decizii bune.
2)- riscurile legate de organizarea generala a intrep - care sunt legate de mai multi factori :
- riscuri leg de nat structurilor si regulilor, cu cat acestea sunt mai complexe risc de eroare sunt mai mari. ex : riscul de eval a prod in curs la produsele cu un ciclu lung de fabricatie;
- riscuri leg de calit gestiunii;
- riscuri leg de sist ctb si sist intern bine organizate si aplicate; care trebuie sa previna sa detecteze si corecteze orice erori care apar, ele reprez un mijl eficient de protectie impotriva riscurilor.
3)- riscuri legate de atitudinea conducerii - atitudinea cond poate contribui la limit sau cresterea riscurilor si in acest sens, aceasta reactie poate fi de indiferenta si de ignorarea riscurilor sau poate realiza unor produse detaliate pt prevenirea si elim riscurilor. Riscurile cresc cand conducatorii preseaza angajatii sa mascheze unele actiuni fata de actionarii bancii.

C) dpdv al naturii op tratate in ctb si a riscurilor atasate acestora avem :
- date repetitive care rezulta din activ ag ec ele sunt prelucrate uniform de sist ctb si riscurile de erori sunt det de calit si fiab acestora;
- date punctuale complementare celor repetitive care sunt in evidenta la intervale de timp mai mici sau mai mari. ex: evaluari, aceste date pot fi purtatoare de riscuri, auditorul trebuie sa le analizeze pt a stab ce fel de teste se vor aplica;
- date exceptionale din op de nat exceptionala ( fuziune, faliment etc.) pt aceste date, riscul de erori este mare cand agentul nu dispune de specialisti.
-
D) Riscuri legate de conceperea si functionarea sist - conceperea sist de concepere si prelucrarea datelor trebuie astfel concepute incat sa previna, sa descopere si sa elimine erorile.
E)
F) Riscuri leg de procedeele si domeniile semnificative alese de auditor - auditorul trebuie sa isi planifice misiunea ai pe baza factorilor de risc sa isi orienteze atentia asupra erorilor posibile care pot avea o infl semnificativa privind conturile si op cu ct dar si asupra modurilor de aplicare a celor 3 existente in activitatea entitatii auditate.
Caracteristicile riscurilor de audit - riscul global de audit apare in sistem cand cantitatea de probe necesare pt a dovedi respectarea unui criteriu dat este direct proportionala cu riscul ca auditorul sa emita opinia privind respectarea criteriului de evaluare.
Auditorul nu poate oferi o cercitudine absoluta dar este necesar limitarea la un niv scazut a riscului global de audit. In acest sens se avea in vedere faptul ca opinia auditoriului va fi inexacta si poate induce in eroare pe utilizator.
Deoarece aproape intotdeauna nu este posibil sa se refaca toate op financiare auditorul trebuie sa accepte un anumit nivel al riscului global al auditorului dat fiind asteptarile utilizatorului a situatiilor fin in mod special cu privire la legalitate si regularitate se obisnuieste sa se recomande numai nivel al riscului de 1-2 %.
Componentele riscului de audit -; a) Riscul inerent sau initial - este riscul datorita existentei unei abateri materiale sau al unor afirmatii eronate in mod independent. Evaluarea riscului inerent este normal sa se efectueze in faza preliminara a auditului chiar daca acestea necesita o munca temeinica el nu trebuie sa fie un proces de lunga durata. Auditorii vor evalua influenta urmatorilor factori:
- posibilitatea prezentarii eronate a ct contabile;
- succeptibilitatea ca activele sa fie pierdute sau deteriorate;
- incheierea unor op fin de val mare neobisnuite sau complexe aproape de finele exercitiului financiar. b) Riscul controlului - este riscul ca sist ctb si cel de control intern al subiectului auditat sa nu revina sau sa nu detecteze in timp util o abatere care ar putea fi materiala, individual sau cumulat cu erori din alte solduri sau alte operatiuni. Deoarece riscurile de ctr exista in permanenta din cauza limitarii inerente ale sist ctb auditorul efectueaza de la inceput evaluarea eficacitatii sist ctb si al ctr intern al entitatii privind prevenirea si detectarea erorilor semnificative. Pt determinarea eficientei sist ctb auditorul efectueaza teste de control pt obt probelor de audit. O parte din procedeele utilizate pt intelegerea sist ctb si ctr intern furnizeaza nemijlocit probe de audit cu privire la eficienta ctr interne relevante putand fi considerate ca teste de control.
Testele de control cuprind :
- ctr doc justificative care stabilesc la baza op ec fin sau a altor evenimente cu scopul obt probelor de audit privind respectarea proced de ctr intern;
- investigarea si observarea ctr interne acolo unde ca urmare a exercitiilor nu s-au constat deficiente;
- refacerea unor ctr interne ex: ctr contului de furnizori pt a se obt siguranta ca ele reflecta obligatiile de plata. c) Riscul de nedetectare - repr in general riscul ca o abatere materiala sau o inexactitate semnificativa care nu este corectata de ctr intern sa nu fie detectata nici de auditor. Cu cat auditorul realizeaza mai multe proceduri de fond cu atat este mai mare probabilitatea ca el sa detecteze orice eroare sau neregularitate iar riscul de nedetectat sa fie mai mic. Opusul riscului de nedetectat este asig pe care auditorul o obt pornind de la toate proced de fond pe care le realiz. Alegerea proced de fond de catre auditor a intinderii si a momentului aplicarii acestora depinde in mare masura de experienta profesionala realizata.

Tehnici de determinare a riscului de audit - in lit de specialitate dar si in practica, riscul de audit se determ prin urmat tehnice:
1) Tehnica sondajului statistic - repr o estimare mai mult sau mai putin precisa a rez calculat pe baza examinarii a unei secvente din totalul populatiei selectate.
Ea se bazeaza pe 2 indicatori: - abaterea admisa, care repr o marime relativa a sansei ca rez examinarii sa fie inexact.
Ex: 5% este admis din 100 de probe posibile in care 95% din probe sunt certe; - precizia rez care reprez intervalul in care este cuprins rez identificat al estimarii. Ex: ± 5% pt un rezultat de 80 de probe exprima o precizie care se situeaza in 75-80% .
2) Matricia riscului de audit fin evaluarea relativa dintre componentele riscului de audit si nivelul de detectie al acestuia.
3) Matricia sintezei riscurilor pe linie sau pe coloane se trec domeniile semnificative ale auditului.