Normele metodologice mentioneaza 4 obiective principale care intra in sfera de activitate a controlului financiar de gestiune : h7y19yk
-existenta, integritatea, pastrarea si paza bunurilor de orice fel ;
-utilizarea valorilor materiale, declararea si clasarea de bunuri;
-efectuarea in numerar sau in cont a incasarilor si platilor in lei si valuta;
-intocmirea si circulatia documentelor primare, a documentelor tehnico-operative si a documentelor contabile.
Activitatea de control financiar de gestiune se desfasoara pe baza unor programe de lucru anuale intocmite de sefii compartimentului de control financiar de gestiune si avizate de ordonatorul principal de credite, aprobate de ministrul de resort, iar la agentii economici aprobarea se da de managerul unitatii respective.
In baza acestor programme anuale se intocmesc programme trimestriale sau semestriale, dupa caz, unde se inscriu : numarul unitatii, obiectivele supuse verificarii, timpul afectat pentru control, etc.
Actele de control intocmite de controlul financiar de gestiune se impart in :
-acte bilaterale, care sunt semnate de organele de control si de reprezentantii unitatii controlate ; din acesta categorie fac parte : a)procesul verbal de baza b)procesul verbal distinct c)procesul verbal de constatare a contraventiilor d)nota de constatare.
-acte unilaterale -; sunt semnate numai de organul de control : a)nota incheiata de organul de control cand nu s-au constatat deficiente. b)nota de prezentare.
Procesul verbal de verificare gestionara de baza va cuprinde abaterile constatate din verificarea pe baza constatarilor proprii cu nominalizarea actelor normative incalcate, stabilirea exacta a consecintelor economice, persoanelor vinovate, masurile luate in timpul controlului.
Elementele de baza care sunt cuprinse in procesul verbal :
-data intocmirii (anul, ziua, luna) ;
-numele, prenumele si functia organului abilitat sa efectueze controlul ;
-denumirea unitatii care a imputernicit organele de control sa efectueze controlul ;
-denumirtea unitatii verificate cu indicarea tuturor elementelor de identificare ;
-denumirea exacta a tematicii controlului : numele si prenumele, functia persoanei care reprezinta unitatea, perioada in care se desfasoara verificare ;
-obiectul controlului, aratandu-se operatiile si documentele controlate.
Constatarile inscrise in procesul verbal trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: a)sa fie proprii organului de control; b)bazate pe date si fapte exacte; c)expuse concis, précis, clar, documentat.
Nu se inscriu in procesul verbal pareri personale ale organelor de control. Tot in actul de control se inscriu obiectiunile organelor controlate.
La incheierea procesului verbal trebuie sa se mentioneze numarul si data sub care a fost inregistrat si sa precizeze ca au fost restituite toate actele si documentele puse la dispozitie organelor de control, dupa care se semneaza de organul de control si de reprezentantii unitatii.
Procesul verbal distinct se intocmeste pe parcursul verificarii, conform acelorasi metodologii de incheiere a procesului verbal de baza, consemnandu-se fapte care atrag raspunderea materiala sau sunt sanctionate de legea penala.
Acest act de control, pe langa persoanele nominate sa semneze, mai intai trebuie sa il semneze persoanele care sunt facute raspunzatoare.
Nota de constatare se incheie pe parcursul verificarii cu prilejul unor situatii ivite spontan sau al actiunii organelor, ca urmare a controlului cand se fac constatari a caror reconstituire ulterioara nu mai este posibila.
Procesul verbal de contraventie se incheie in cazuri de abateri de la normele financiare, gestiune, cand prin reglementari speciale se prevad masuri de sanctionare. Daca o persoana a savarsit mai multe contraventii constatate in acest timp de mai multe organe de control se incheie un singur proces verbal de contraventie. Procesul verbal de contraventie mai cuprinde :
-data si locul unde este incheiat ;
-numele, prenumele si calitatea celui care il incheie;
-numele, prenumele, domiciliul, ocupatia si locul de munca al contravenientului;
-numarul si data actului de identitate ;
-descrierea faptei de constatare a contraventiei ;
-indicarea actului normativ prin care se stabileste si se constata contraventia.
Atrage nulitatea procesului verbal de contraventie lipsa din acesta a mentiunilor privind numele, faptele savarsite, data comiterii sau semnatura agentului constatator. Totusi aceste procese verbale de contarventie mai pot fi semnate si de martori de la care se iau toate datele de identificare.
Procesul verbal se comunica in cel mult o luna de la data santiunii, plata amenzii in 24 h (1 / 2).
Nota se intocmeste in cazurile cand in urma controlului nu a fost constatate deficiente. elementele care trebuie mentionate sunt aceleasi ca in actele de control.
Nota de prezentare, intocmita dupa incheierea verificarii contine elementele principale ale constatarilor.
Valorificarea documentelor controlului financiar de gestiune. Sarcinile unitatii care adispus controlul:
-sa ia masuri potrivit dispozitiilor legale pe baza constatarilor si propunerilor organelor de control;
-sa ia masuri pentru aplicarea sanctiunilor disciplinare si contraventionale si stabilirea raspunderii materiale;
-sa asigure inaintarea catre procuror a actelor incheiate pentru faptele sanctionate de legea penala.
Aceste masuri trebuiesc luate in 30 de zile de la data inregistrarii actului de control la unitatea in drept sa ia aceste masuri. Cand conducerea unitatii nu ia aceste masuri, organele de control sesizeaza consiliul administrativ.
Rezultatele controlului financiar de gestiune se raporteaza semestrial si annual conducerii unitatii din care face parte compartimentul de control financiar de gestiune. in cadrul acestui compartiment sunt conduse evidente proprii care pot fi impartite in 2 categorii:
-evidente care reflecta activitatea proprie a unitatii verificate si a compartimentului de control financiar de gestiune;
-evidente care se refera la raportarea rezultatului activitatii de control.
In legatura cu exercitarea si organizarea controlului financiar de gestiune legiuitorul a prevazut urmatoarele contraventii:
-neemiterea la timp a actelor administrative privind modul de organizare si exercitare a controlului financiar preventiv;
-angajarea, mentinerea, trecerea in functii de control financiar a unor persoane fara sa se fi obtinut in prealabil cazierul juridic, nepunerea la dispozitia organelor de control a documentelor cerute;
-refuzul de a semna cu sau fara obiectiuni a actelor de control intocmite.
Eficienta controlului financiar de gestiune este determinata de contributia pe care o are in prevenirea si inlaturarea neajunsurilor, in perfectionarea organizarii si conducerii procesului decizional in sporirea eficientei economice.
Eficienta controlului financiar contabil mai trebuie apreciata atat prin volumul pagubelor descoperite, a amenzilor si sanctiunilor aplicate, dar si prin volumul creantelor incasate, a debitelor si creditelor solutionate, a stocurilor valorificate, etc.
Controlul statutar al comisiilor de cenzori se organizeaza in baza prevederilor Lg. 31/ ’90 (Lg. S.C.) numai la S.C. cu drepturi si obligatii stabilite prin lege, cat si prin statutele proprii. Numarul cenzorilor este in toate cazurile impar (3, 5 membri), din care unul este presedinte si restul membri. Cel putin unul trebuie sa fie contabil autorizat sau expert contabil.
Majoritatea cenzorilor sa fie de nationalitate romana. cenzorii se aleg de aga a societatii comerciale, cu mandat pe 3 ani si cu posibilitatea de realegere. Nu pot fi cenzori rudele sau afinii pana la al patrulea grad inclusiv sau sotii administratorilor, persoanele care primesc sub orice forma, pentru alte functii decat cea de cenzor, un salariu sau remuneratie de la administratorul unei societati, persoanele cu antecedente penale (gestiune frauduloasa, delapidare, dare si luare de mita, etc.).
Cenzorii au obligatia sa depuna garantie materiala. Ca obligatie au sa supravegheze gestiunea societatii si sa controleze daca: a.Evaluarea patrimoniului este facuta conform regulilor stabilite; b.Registrele sunt tinute corect si la timp; c.Bilantul si contul de profit si pierderi sunt legal intocmite. in indeplinirea acestor obligatii, cenzorii verifica prin sondaj:
-conturile contabile de capital si rezerve, de imobilizari,stocuri, decontari, cheltuieli, etc.;
-bilantul contabil, contul de profit si pierdere si anexele la bilant.
Raspunderea cenzorilor fata de societate consta in:
-realitatea varsamintelor efectuate de asociati la constituirea capitalului;
-de existenta reala a dividendelor platite;
-existenta registrelor prevazute de lege;
-de exacta indeplinire a hotararilor AGA.
Controlul cenzorilo este exercitat spre deosebire de controlul financiar propriu din afara de persoane desemnate si alese de catre actionari sau asociati.

Controlul financiar exercitat de Guvern

Departamentul de control al guvernului a fost organizat prin h.G. 260/ 5 aprilie 1991. Controlul financiar al executivului prin departamentul de control se efectueaza ca un control de supraveghere si urmarire a indeplinirii sarcinilor de catre ministere si alte organisme centrale.
Acest departament este subordonat direct primului ministru, care ii aproba programul de lucru si caruia ii raporteaza activitatea. In realizarea sarcinilorsale acesta poate solicita colaborarea specialistilor din M.F., din ministerul de interne, ministrilor si departamentului de ramura, alte institutii si specialisti. Deci, acest departament controleaza unele probleme speciale, dar si o serie de probleme privind conducerea generala a administratiei publice.
Acest departament realizeaza in afara controlului urmarirea indeplinirii sarcinilor de catre ministere si cercetarea unor abuzuri, a unor cazuri de coruptie, etc.

Controlul financiar exercitat de Ministerul de Finante (M.F.)

Organul puterii executive centrale care aplica strategia si programul Guvernului in domeniile economiei si finantelor publice este M.F., care exercita adm. Generala a finantelor publice si actioneaza pentru stimularea activitatii economice pe criterii de eficienta si echilibru.
Controlul organelor care functioneaza in cadrul M.F. are urmatoarea structura:
-control financiar preventiv exercitat la ministere, coordonatorii principali de credite, de catre reprezentantii M.F.;
-Directia Generala a controlului financiar fiscal;
-Garda financiara;
-controlul vamal.
Directia Generala a controlului financiar fiscal. La nivelul M.F., in structura sa, functioneaza Directia Generala a controlului financiar fiscal. La judete sunt directia generala a finantelor publice si controlul financiar de stat, in structura carora functioneaza Directia Generala a controlului financiar fiscal ? exercita un control financiar (de stat) ulterior privind fenomenele economico-financiare bugetare din perioadele anterioare, pe baza datelor consemnate in documente si evidente.
Aceasta directie are urmatoarele atributii principale:
-in domeniul fiscal verifica documente, inscrisuri, evidente contabile ale unitatilor controlate;
-stabileste in sarcina contribuabililor diferente de impozite si taxe;
-efectueaza constatari faptice cu privire la natura activitatii producatoare de venituri impozabile;
-confisca potrivit legii bunurile sustrase de la plata impozitului;
-constata amenzi si penalitati prevazute de legile financiare fiscale;
-solicita infiintarea unor masuri asiguratorii in vederea realizarii creantelor bugetare.
In domeniul financiar:
-verifica modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si financiare la regiile autonome, companii nationale, societati nationale, S.C. cu capital majoritar de stat si institutii publice; verifica respectarea reglementarilor financiare valutare si bugetare;
-verifica angajamentele si creantele interne si externe ale statului;
-verifica respectarea legislatiei cu privire la constituirea si utilizarea fondurilor speciale si subventiilor;
-verifica organizarea si exercitarea controlului financiar propriu.
In baza constatarilor rezultate din controlul efectuat, organele M.F. au dreptul sa dispuna luarea masurilor in vederea inlaturarii si prevenirii neregulilor constatate in activitatea financiara, corectarea si completarea bilanturilor contabile, suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor financiar-contabile.
La cererea organelor de control financiar fiscal a M.F., cei supusi controlului au urmatoarele obligatii:
-sa puna la dispozitie registrele si corespondenta, darile de seama, bilantul contabil si alte documente;
-sa prezinte pentru verificare valori de orice fel pe care le gestioneaza;
-sa dea informatii verbale si scrise;
-sa elibereze potrivit legii, documentele solicitate in original sau copii certificate;
-sa acorde sprijin bunei desfasurari a controlului.
Activitatea de control a aparatului M.F. se desfasoara pe baza de program trimestrial aprobat de consiliul de Administratie al M.F. Organele de control ale M.F. intocmesc de regula aceste documente ca si organele de control financiar de gestiune:
-proces verbal;
-proces verbal distinct;
-proces verbal de constatare a contraventiilor;
-note de constatare a contraventiilor;
-note unilaterale;
-note de prezentare.