q6u12uf
Prezentarea elementelor situatiilor financiare
Activele patrimoniale
Pasivele patrimoniale
Cheltuielile
Veniturile
Prezentarea elementelor situatiilor financiare
Precizare: utilizand limbajul consacrat al conceptiei juridice privind obiectul C, dar tinand sema si de conceptia financiara care sta la baza normelor c-bile internationale adoptate in Romania, se va folosi in continuare denumirea de elemente ale situatiilor patrimoniale

Elementele SF sunt date
Pe de o parte, de activele si pasivele patrimoniale care reflecta la un moment dat existenta bunurilor si valorilor economice detinute de un titular de patrimoniu, precum si drepturile/obligatiile rezultate din posesia si folosirea acestora
Pe de alta parte, de cheltuielile si veniturile obtinute in urma miscarii AP si PP in cadrul TOE derulate intre E si terti
Aceste elemente sunt reflectate in contabilitate pe parcursul exercitiului financiar si raportate, ca si existente la sfarsitul acestei perioade sau ca si fluxuri ale perioadei, in SF
Structura elementelor SF

Elemente patrimoniale
Active patrimoniale
Pasive patrimoniale
Elemente de rezultate
Cheltuieli
Venituri
Structura elementelor patrimoniale
Active patrimoniale
Active imobilizate
Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare
Active curente
Stocuri
Creante
Investitii financiare pe termen scurt
Disponibilitati banesti
Active de regularizare
Cheltuieli in avans
Pasive patrimoniale
Capitaluri proprii
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Rezultat
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Datorii
Pasive de regularizare
Venituri in avans
Subventii pt investitii
Pasive rectificative
Amortizare
Provizioane pentru depreciere
Activele patrimoniale
Definitie active = resurse controlate de E ca rezultat al unor evenimente trecute si care vor genera beneficii economice viitoare
Explicarea termenilor definitiei:
Resurse = cf conceptiei financiare privind obiectul C, un titular de patrimoniu detine resurse, dedublate in resurse financiare (procurate de la proprietari si terti), respectiv resurse economice (investirea resurselor financiare obtinute in exploatarea E); aici e vorba de resurse economice, ca active patrimoniale
Evenimente trecute -; A au fost cumparate, produse sau primite in trecut iar ulterior se pot valorifica pentru a genera beneficii economice

Activele patrimoniale
Beneficii economice viitoare (avantaje economice) = potentialul de a contribui direct sau indirect la intrarea de lichiditati (fluxuri de trezorerie, fluxuri de numerar, cash, disponibilitati banesti) in E
Beneficiile pot rezulta din:
Utilizarea A pentru realizarea unor active productive (obtinerea de produse care se vand si se incaseaza)
Schimbarea A cu un altul care poate fi la randul sau valorificat
Utilizarea A pentru achitarea unei datorii (rambursarea unui credit bancar)
Repartizarea catre proprietarii E (plata dividendelor)
Activele patrimoniale
Distinctie intre un AP si o cheltuiala

Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilata unui consum si va genera mai devreme sau mai tarziu o cheltuiala; aceasta cheltuiala, efectuata in scop productiv (economic) va determina ulterior un venit
Daca venitul nu e generat intr-un orizont de timp apropiat, nici cheltuiala nu trebuie inregistrata in C si raportata (recunoscuta) in SF
In acest caz, investirea resursei financiare imbraca forma unui AP, care se va transfera treptat, in timp, la cheltuieli printr-un mecanism denumit amortizare
Distinctia intre AP si cheltuieli se face cu ajutorul a doua criterii. Astfel, un A:
Este recumoscut in momentul in care este probabila realizarea beneficiilor economice viitoare
Poate fi evaluat in mod credibil
Activele patrimoniale
Clasificarea AP se face dupa doua criterii
Natura si destinatie
Lichiditatea
Structura:
A. Active imobilizate: necorporale, corporale, financiare
B. Active curente: stocuri, creante, investitii financiare pe termen scurt, disponibilitati banesti
C. Active de regularizare: cheltuieli in avans
Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
A. Activele imobilizate
Terminologie: bunuri de investitii, A pe termen lung, bunuri imobile
Caracterizare:
Perioada de detinere si utilizare de regula mai mare de 1 an
Participa la desfasurarea mai multor cicluri economice, nu se consuma la prima intrebuintare
Sunt fixate in activitatea E, nefiind destinate direct comercializarii
Structura:
A.1. Imobilizari necorporale
A.2. Imobilizari corporale
A.3. Imobilizari financiare
Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
A.1. Imobilizarile necorporale
Terminologie: intangibile, nemateriale
Definitie: valori economice care nu imbraca forma fizica de bunuri materiale concrete
Componente: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni si valori similare, fond comercial, alte imobilizari necorporale
Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Cheltuieli de constituire
Sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea E (taxe de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea de obligatiuni si actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, altele).
Cheltuieli de dezvoltare
Reprezinta cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezinta garantia realizarii eficientei scontate prin aplicarea lor.
Motivul activarii lor este ca, atunci cand se inregistreaza un succes, activitatea de C-D este un factor de progres pentru E. Succesul se concretizeaza in innoiri tehnologice, in cresterea ritmului de dezvoltare si al productivitatii muncii, in mentinerea nivelului de competitivitate pe piata printr-o rata constanta a profitului.
Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Concesiuni si valori similare
Concesiuni -; contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unei activitati aflate in proprietatea statului sau regiilor autonome, pe baza unui contract de concesiune ce prevede un termen determinat de exploatare si o remunerare periodica sub forma unei redevente (care va fi pentru concesionar o cheltuiala periodica)
Brevete -; sunt titluri eliberate de Stat care confera inventatorului unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicatii industriale, sau concesionarului sau, monopolul exploatarii pe o perioada determinata de timp. Proprietarul brevetului beneficiaza de exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vanzarea produsului sau tehnologiei respective.
Marci -; sunt certificate de origine, materializate in semne, care permit diferentierea produselor si serviciilor. Se diferentiaza in marci industriale (ale producatorilor) si marci comerciale (ale distribuitorilor). Sunt drepturi de proprietate industriala, care se bucura de protectie legala (prin inregistrare la OSIM). Garanteaza astfel o anumita securitate consumatorului, respectiv siguranta implantarii pe o anumita piata pentru producator sau distribuitor.

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Fond comercial
Reprezinta diferenta dintre valoarea globala a intreprinderii si suma valorilor tuturor bunurilor identificabile (constructii, utilaje, brevete, stocuri, creante). Factorii care contribuie la cresterea capacitatii intreprinderii de a genera beneficii, deci care ii majoreaza valoarea sunt: calitatea echipei manageriale, retea comerciala performanta, pozitie concurentiala favorabila, reputatie financiara nepatata, altii. Luati in ansamblu, acesti factori constituie fondul comercial. Ei sunt indisociabili de intreprindere si nu pot fi vanduti separat. Din acest motiv, in contabilitate fondul comercial se inregistreaza doar cand este achizitionat (adus ca aport) alaturi de elemente corporale sau necorporale identificabile.
Alte imobilizari necorporale (programe informatice)
Reprezinta ansamblul aplicatiilor destinate efectuarii unei prelucrari pe un calculator
Se diferentiaza programe de baza destinate facilitarii exploatarii calculatorului, care sunt livrate, de regula, odata cu acesta; programe de aplicatii, care sunt necesare rezolvarii unei probleme date.

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
A.2. Imobilizarile corporale
Terminologie: tangibile, fizice
Definitie: bunuri materiale de folosinta indelungata
Componente: terenuri, amenajari de terenuri; constructii; instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii; mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Terenuri si amenajari de terenuri
Terenurile sunt bunuri imobiliare care cuprind trei elemente: sol, subsol, suprasol. In contabilitate se diferentiaza: terenuri construite, neconstruite, agricole, silvice, cu zacaminte, altele.
Amenajarile la terenuri sunt investitiile destinate punerii in valoare a terenurilor, lacurilor, altor elemente similare, dar si sistemele de irigatii, desecare, drumuri de acces, altele.
Constructii cladiri, indiferent de natura si destinatie, inclusiv instalatiile generale, amenajarile (incalzire, telefon) si lucarile de infrastructura (cai de comunicatie).

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, din care instalatiile tehnice cuprind:
Echipamente tehnologice -; cuprind: masini -; utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea materiilor prime si materialelor sau pentru prestarea serviciilor utilaje -; instrumente utilizate alaturi de o masina specializata pentru o lucrare determinata instalatii de lucru -; unitati care cuprind constructii, materiale, piese care, desi separabile prin natura, sunt legate tehnic in vederea functionarii lor
Aparate si instalatii de masurare, control si reglare

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Observatie: atat imobilizarile necorporale cat si cele corporale pot ocupa in structura AP o pozitie intermediera denumita “imobilizari in curs” care cuprinde:
- imobilizari primite de la terti si nereceptionate
- imobilizari in curs de executie in regie proprie
Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
A.3. Imobilizarile financiare
Terminologie: investitii financiare (pe termen lung)
Definitie: investitii financiare realizate de E in vederea dezvoltarii externe se materializeaza in titluri de valoare achizitionate si in imprumuturile acordate altor E, ambele categorii avand scadenta mai mare de un an asigura cresterea externa a E prin aceea ca permit: exercitarea controlului sau unei influente notabile asupra emitentului de titluri sau doar rentabilizarea excedentelor banesti prin obtinerea unor venituri financiare de la emitentul titlurilor sau beneficiarul unui imprumut.
Componente: titluri de participare, interese de participare, alte titluri imobilizate, creante imobilizate

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Titluri de participare sunt titluri a caror posesie durabila este estimata utila pentru intreprindere, mai ales prin aceea ca permit exercitarea unui control sau cel putin o influenta notabila asupra activitatii emitentului
In general, este vorba de actiuni achizitionate prin oferta publica, precum si actiuni care reprezinta un astfel de procent din totalul drepturilor de vot in cadrul Adunarii generale a emitentului (in cazul titlurilor de participare -; o treime), incat poate influenta semnificativ luarea hotararilor sau detine chiar o pozitie de control.
Interese de participare sunt titluri de valoare pe care intreprinderea are intentia sa le pastreze durabil sau pe care nu are posibilitatea sa le revanda pe termen scurt. Ele nu-i permit cumparatorului sa influenteze activitatea emitentului, insa dau dreptul incasarii unor venituri financiare de natura dividendelor si dobanzilor.
Este vorba de: actiuni, parti sociale, obligatiuni.

Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate
Alte titluri imobilizate sunt titluri emise de banci sau alte institutii pentru plasamente banesti.
Astfel de titluri permit doar obtinerea unor venituri financiare de natura dobanzilor.

Creante imobilizate
Creantele legate de participatii sau interese de participare -; sunt imprumuturi acordate societatilor la care se detin titluri de participare sau actiuni care reprezinta interese de participare
De regula, sunt purtatoare de dobanzi, care pot fi mai mici (preferentiale) decat cele ale pietei.
Imprumuturi acordate pe termen lung -; sunt imprumuturi acordate altor societati decat cele la care se detin titluri de participare sau interese de participare si sunt purtatoare de dobanzi.
Alte creante imobilizate -; reprezinta sume lasate la dispozitia unor persoane fizice (cautiuni, garantii) sau juridice (telefoane, energie, gaz) o perioada mai indelungata si care, uneori, sunt purtatoare de dobanzi.

Activele patrimoniale: B.Activele curente
B. Activele curente (circulante)
Terminologie: valori circulante, bunuri mobile
Caracterizare:
Nu raman durabil in entitate
Perioada de utilizare de regula mai mica de 1 an
Isi schimba continuu forma materiala si utilitatea in cadrul circuitului economic (materie prima, produs finit, creanta, bani)

Structura:
B.1. Stocuri
B.2. Creante
B.3. Investitii financiare pe termen scurt
B.4. Disponibilitati banesti

Activele patrimoniale: B.Activele curente
B.1. Stocurile
Definitie: bunuri materiale care pot fi:
Detinute pentru a fi vandute pe parcursul activitatii
In curs de productie in vederea unei vanzari
Sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii
Componente: materii prime si materiale, productia in curs de executie, produse, animale, marfuri, ambalaje
Activele patrimoniale: B.Activele curente
Materii prime si materiale
Materii prime = substanta principala a produsului finit
Materiale consumabile = participa la procesul de productie: materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, altele
Materiale de natura obiectelor de inventar = bunuri cu o valoare sau durata mai mica decat limitele legale: scule, mobilier marunt, unelte
Productia in curs de executie
Bunuri/servicii/lucrari in curs de transformare pana la faza de produs final
Activele patrimoniale: B.Activele curente
Produse
Produse finite = bunuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic
Semifabricate = pozitie intermediara intre materie prima si produs finit
Produse reziduale = bunuri secundare rezultate din procesul productiv
Animale = cele destinate cresterii, reproducerii, productiei, ingrasarii (vitei, miei, colonii albine)
Marfuri = bunuri revandute ca atare sau produse in E si destinate vanzarii
Ambalaje = bunuri pentru protectia altor bunuri in timpul transportului si depozitarii

Activele patrimoniale: B.Activele curente
B.2. Creantele
Definitie: valori economice avansate temporar de catre titularul de patrimoniu (creditor) altor persoane fizice sau juridice (debitori), pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric
Sunt cuprinse aici doar creantele cu scadenta mai mica de un an
Componente: creante comerciale, sociale, fiscale, legate de asociati, diverse

Activele patrimoniale: B.Activele curente
Creante comerciale
Avansuri acordate furnizorilor (furnizori-debitori) = plati anticipate catre vanzatorii de bunuri/servicii (furnizori) inainte ca acestia sa livreze marfa
Clienti = bunuri/servicii livrate cumparatorilor (clienti) si neincasate
Efecte de primit de la clienti = creante clienti care se vor deconta prin intermediul efectelor de comert (cambie, bilet la ordin)

Activele patrimoniale: B.Activele curente
Creante sociale = provenite din relatiile de decontare ale E cu salariatii si organismele de asigurari si protectie sociala
Creante fiscale = provenite din impozitele si taxele pe care E le plateste administratiei publice (plati mai mari decat obligatiile fiscale)
Creante legate de asociati = provenite din relatiile de finantare cu proprietarii E (asociati, actionari): decontari cu asociatii privind capitalul (sume subscrise de acestia si neincasate)
Activele patrimoniale: B.Activele curente
B.3. Investitiile financiare pe termen scurt
Definitie: investitii temporare concretizate in actiuni (titluri de capitaluri proprii) si obligatiuni (titluri de credit) achizitionate de pe piata de valori
Sunt cumparate in scopul revanzarii si a obtinerii unui castig pe termen scurt, care se determina ca diferenta intre pretul de vanzare, mai mare si pretul de achizitie, mai mic
Sunt pastrate in portofoliul de titluri al E o perioada mai mica de un an
Activele patrimoniale: B.Activele curente
Componente:
Actiuni cumparate la societati care fac parte din acelasi grup cu E
Actiuni proprii (emise de E) rascumparate si detinute temporar in vederea influentarii cursului bursier, distribuirii catre asociati/salariati
Actiuni cumparate de la alte societati (in vederea revanzarii in scop speculativ)
Obligatiuni emise de E si rascumparate ulterior in vederea stingerii obligatiei
Obligatiuni emise de alte E si cumparate pentru obtinerea de dobanzi sau in vederea revanzarii
Activele patrimoniale: B.Activele curente
B.4. Disponibilitatile banesti
Definitie: valori economice care imbraca forma sau indeplinesc functia de bani
Cu ajutorul lor se efectueaza operatii de incasari si plati care pot fi in numerar (cash) sau prin decont bancar (fara numerar)
Componente: conturi deschise la banci, numerar in casierie, valori de incasat, avansuri de trezorerie (de deplasare), alte valori de incasat cu scadenta foarte scurta
Activele patrimoniale: B.Activele curente
Conturi deschise la banci = mijloace banesti detinute la banca in conturi curente (pentru incasari si plati curente) sau acreditive (sume puse la dispozitia unui anumit furnizor)
Numerar in casierie = mijloace banesti pastrate in casieria proprie pana la un prag stabilit prin lege (destinat platilor marunte si urgente)

Activele patrimoniale: B.Activele curente
Valori de incasat = cecuri si efecte de comert primite de la clienti si care urmeaza sa fie incasate
Avansuri de trezorerie (de deplasare) = sume acordate salariatilor care urmeaza a fi justificate sau restituite

Alte valori = timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, bonuri valorice achizitionate si detinute de o E
Activele patrimoniale: C.Activele de regularizare
Activele de regularizare
Categorie: cheltuieli in avans
Caracterizare:
Rezultatul aplicarii principiului independentei exercitiilor
Sunt plati anticipate privind cheltuieli viitoare, aferente exercitiilor viitoare
In exercitiul curent, cand are loc plata, sunt considerate active, in exercitiile viitoare, cheltuieli

Pasivele patrimoniale
Definitie pasive = resurse financiare atrase de la proprietari si terti pentru a fi utilizate in exploatarea E sau resursele create de E din rezultatul perioadei pentru a acoperi cheltuielile si riscurile viitoare

Clasificarea PP se face dupa doua criterii
Natura si provenienta
Exigibilitate
Structura:
A. Capitaluri proprii: capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul exercitiului, rezultatul reportat, subventii pentru investitii
B. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
C. Datorii: financiare, comerciale, sociale, fiscale, diverse
D. Pasive de regularizare: venituri in avans
Alte pasive: pasive rectificative (E)

Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii
A. Capitalurile proprii
Terminologie: situatie neta, activ net contabil
Definitie:
Resurse financiare atrase de la proprietarii E, precum si cele constituite in cursul functionarii E si fructificarii resurselor initiale ale proprietarilor
Interesul rezidual al proprietarilor in activele unei E dupa deducerea tuturor datoriilor sale:
Active = (Pasive) = Capitaluri proprii + Datorii
Capitaluri proprii = Active - Datorii
Structura: capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul exercitiului, rezultatul reportat, subventii pentru investitii

Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii
Capital = se constituie la infiintarea E prin aportul personal al proprietarilor
Aportul poate fi in numerar sau natura (imobilizari, stocuri)
Poate fi subscris si nevarsat (partea de capital la care s-au angajat, au subscris proprietarii dar nu au varsat-o), respectiv capital subscris si varsat
Prime legate de capital = determinate de cresterea capitalului prin noi aporturi sau fuziuni
Categorii: prime de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a obligatiunilor in actiuni
Primele de emisiune si de aport se calculeaza ca diferenta intre pretul noilor actiuni emise si valoarea lor nominala
Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii
Rezerve = constituite in principal din acumularea profitului din exercitiile anterioare
Categorii: rezerve legale, statutare, din reevaluare, alte
Rezervele legale sunt prevazute in legislatie (un procent minim din profitul exercitiului) iar cele statutare in statutul (actele de infiintare) E
Subventii pentru investitii = sume primite cu titlu nerambursabil de la bugetul statului si destinate finantarii investitiilor E (imobilizari)
Au acelasi mecanism de formare si utilizare ca si veniturile in avans

Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii
Rezultatul exercitiului = resursa proprie de finantare provenita din activitatea exercitiului care se incheie
Se determina ca diferenta intre veniturile (V) si cheltuielile (C) perioadei imbracand forma unui profit sau unei pierderi
Este in acelasi timp un element de rezultate si un element patrimonial (capital propriu):
R = V -; C = A -; D (in absenta altor intrari de capitaluri proprii)
Rezultatul reportat = rezultatul exercitiilor anterioare care nu a fost inca distribuit (profit), respectiv acoperit (pierdere)

Prezentarea elementelor situatiilor financiare
Activele patrimoniale
Pasivele patrimoniale
Cheltuielile
Veniturile
B. Prezentarea elementelor contingente
Pasivele patrimoniale: B. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
Definitie provizioane in general: datorii incerte dpdv al exigibilitatii sau al valorii; sunt determinate pe baza unor estimari contabile
Criterii de recunoastere:
E are o obligatie actuala generata de evenimente anterioare
Exista o probabilitate mare sa aiba loc o iesire de resurse pentru a stinge datoria respectiva
Obligatia poate fi estimata suficient de credibil
Mecanism de constituire si utilizare a provizioanelor: se constituie pe seama cheltuielilor, iar atunci cand riscul/pierderea se materializeaza sau nu mai are loc, sunt transferate la venituri in vederea anularii
Pasivele patrimoniale: B. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
Necesitatea constituirii: principiul prudentei (capitol ulterior)
Definitie provizioane pentru riscuri si cheltuieli: rezerve constituite pe seama cheltuielilor, fiind destinate acoperirii unor pierderi sau cheltuieli viitoare, ca de exemplu : litigii, garaniii acordate clieniilor, pierderi de schimb valutar

Pasivele patrimoniale: C. Datoriile
Definitie: obligatie actuala a E ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice
Explicitarea termenilor definitiei:
Obligatie actuala -; ia nastere in urma semnarii unui contract sau receptionarii bunurilor/serviciilor primite de E
Iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice = resurse economice = active; decontarea obligatiei actuale se va face de regula prin intermediul unui activ:
Plata prin intermediul disponibilitatilor banesti (in numerar sau prin conturi bancare)
Vanzarea unor active

Pasivele patrimoniale: C. Datoriile dar si prin:
Inlocuirea obligatiei cu o alta
Renuntarea din partea creditorului la drepturile sale
Transformarea obligatiei in capitaluri proprii
Criterii de recunoastere a unei datorii in SF:
- este recunoscuta in momentul in care este probabila o iesire de resurse purtatoare de beneficii economice
- datoria poate fi evaluata in mod credibil
Structura: datorii financiare, datorii comerciale, alte datorii
Pasivele patrimoniale: C. Datoriile
Datorii financiare

Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (obligatare) = bazate pe titluri de valoare (obligatiuni) emise de E care vrea sa se imprumute si cumparate de persoane fizice sau juridice
Cumparatorii obligatiunilor primesc dobanzi sau alte avantaje (pentru acestia, obligatiunile reprezinta active financiare)
Credite bancare = sume primite de la institutii financiare pe termen scurt sau lung
Sunt purtatoare de dobanda
Datorii privind imobilizarile financiare = sume primite de la E cu care exista relatii de participatii (E din cadrul grupului sau altele)
Nu sunt intotdeauna purtatoare de dobanda
Pasivele patrimoniale: C. Datoriile
Datorii comerciale -; izvorate din relatiile comerciale ale entitatii
Furnizori = datoria unei E care s-a aprovizionat cu bunuri si servicii, plata urmand sa se faca ulterior
Avansuri primite de la clienti = sume incasate anticipat de la clienti, carora urmeaza sa li se livreze B/S cuvenite
Efecte de plata = datorii fata de furnizori care se deconteaza prin intermediul efectelor de comert (cambii, bilete la ordin)

Pasivele patrimoniale: C. Datoriile
Alte datorii = obligatii ale E fata de personal, organismele de asigurari si protectie sociala, bugetul de stat si cele locale, asociati, creditori diversi
Creditori -; persoanele fizice sau juridice fata de care E are obligatii banesti izvorate din alte operatii decat cele comerciale
Pasivele patrimoniale: D. Pasivele de regularizare
Pasivele de regularizare
Categorie: venituri in avans
Caracterizare:
Rezultatul aplicarii principiului independentei exercitiilor
Sunt incasari anticipate privind veniturile viitoare, aferente exercitiilor urmatoare
In exercitiul curent, cand are loc incasarea, sunt considerate pasive, in exercitiile viitoare, venituri

Pasivele patrimoniale: E. Pasivele rectificative
Sunt structuri patrimoniale de pasiv
Rectifica - prin scadere - valoarea unor AP
Reflecta astfel pierderi de valoare (diminuarea valorii initiale de intrare in patrimoniu a unor active)
Pierderile de valoare se pot datora:
Unei deprecieri fizice -; uzura fizica si morala a AI -; definitive, ireversibile -; forma amortizarii
Unei deprecieri valorice -; preturi pe piata mai mici decat cele platite initial la intrarea in patrimoniu a A, reversibile (preturile fluctueaza) -; forma provizioanelor pt depreciere
Categorii: amortizari, provizioane pentru depreciere
Pasivele patrimoniale: E. Pasivele rectificative
E.1. Amortizarile
Obiect: AI, din care necorporale si corporale
Imobilizarile financiare nu sufera pierderi definitive de valoare ci cel mult reversibile
Mecanism:
Are loc investitia initiala in AI la valoarea bruta contabila (VBC)
Sumele platite sunt recunoscute ca si un A (vezi caracteristicile imobilizarilor)
In timp, A sufera deprecieri fizice (morale)
Aceasta depreciere fizica se dedubleaza in:
Constatarea unei cheltuieli corespunzatoare pierderii de valoare in urma uzurii
Pasivele patrimoniale: E. Pasivele rectificative
Constatarea recuperarii unie parti din investitia initiala (A) pe masura inregistrarii cheltuielii cu amortizarea (cheltuiala cu amortizarea -; costul bunurilor vandute -; incasarea contravalorii lor), obtinandu-se valoarea neta contabila (VNC)
VNC = VBC - A
E.2. Provizioanele pentru depreciere
Obiect: AI, AC (mai putin disponibilitatile banesti)
Mecanism:
Are loc investitia initiala in A (VBC)
La sfarsitul perioadei de gestiune preturile pietei (valoare de piata sau alta valoare curenta) sunt mai mici decat VBC
Pasivele patrimoniale: E. Pasivele rectificative
Rezulta o depreciere valorica reversibila (daca s-ar vinde in acel moment A, nu s-ar recupera investitia initiala); ulterior, preturile pietei se pot modifica in sensul cresterii sau scaderii
Aceasta depreciere se dedubleaza in:
Constatarea unei cheltuieli corespunzatoare pierderii de valoare
Constatatrea unei resurse (rezerve) (P) constituita la sfarsitul perioadei de gestiune din care sa se acopere pierderea, daca ea va avea loc; acesta va diminua investitia initiala, obtinandu-se VNC:
VNC = VBC - P
Observatie:
Pentru AI necorporale si corporale se pot constata si amortizari si provizioane pentru depreciere
Se constituie provizioane daca pierderea de valoare este sigura si se poate estima credibil marimea ei
Cheltuielile
A. Definitii: b) expresia valorica a TOE referitoare la cumpararea si utilizarea bunurilor economice a) diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul exercitiului financiar sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitaluri proprii, altele decat cele rezultate din distributia acestora catre actionari
Cheltuielile
Cheltuielile
Exemple
(-A): plata unor amenzi, a unor dobanzi datorate
(+ D): inregistrarea cheltuielii cu munca personalului si a datoriei de plata a salariilor, primirea de la terti a unor bunuri nestocabile (apa)
B. Etapele de formare a cheltuielilor (ex unei aprovizionari)
Angajarea = obtinerea de la furnizori a aprovizionarilor (bunuri, servicii)
Plata = achitarea in bani sau in natura a cval aprovizionarilor
Consumul = utilizarea aprovizionarilor pentru satidfacerea unei nevoi (productive) a E
Incorporarea (etapa strict contabila) = transferul cheltuielilor la rezultatul exercitiului
Cheltuielile
Observatii:
De regula, aceste etape se succed
Exista si simultaneitate
Aprovizionarile sunt platite in momentul angajarii (pe loc, in numerar): a = b
Consumul de bunuri nestocabile are loc simultan cu angajarea: a = c
Suprapunerea platii cu consumul (plata dobanzilor bancare): b = c
Exista si inversare a ordinii
Aprovizionari consumate inainte de a fi platite: a, c, b, d
Exista cheltuieli calculate, scriptice, care nu au ca si corespondent o plata (amortizari, provizioane): c, d
Veniturile
A. Definitii: b) expresia valorica a productiei obtinute si stocate, respectiv livrate, a subventiilor pentru investitii primite, altele a) cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul exercitiului financiar sub forma de intrari sau cresteri ale valorii activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitaluri proprii, altele decat cele rezultate din contributiile actionarilor

Veniturile
Veniturile
Exemple
(+A): vanzarea de bunuri generatoare de venituri si incasarea cval lor in bani; primirea unui activ prin donatie si inregistrarea unui venit
(- D): anularea unei datorii si constatarea unui venit; reducerea datoriilor prin discount primit de la furnizor, materializata intr-un venit
B. Etapele de formare a veniturilor (ex ofertei unei E productive)
Obtinerea, uneori stocarea ofertei (bunuri, servicii, lucrari)
Facturarea ofertei (livrarea) = transferul dreptului de proprietatede la vanzator la cumparator
Incasarea = primirea in bani/natura a cval ofertei vandute
Incorporarea (etapa strict contabila) = transferul veniturilor la rezultatul exercitiului

Veniturile
Observatii:
De regula, aceste etape se succed
Exista si simultaneitate
Oferta livrata este incasata pe loc: b = c
Productia nestocabila parcurge simultan obtinerea si facturarea: a = b
Cheltuielile si veniturile
A. Structura:
Cheltuielile si veniturile, alaturi de rezultatul pe care il determina (profit sau pierdere) sunt structurate dupa criteriul naturii pe urmatoarele activitati:
Activitatea de exploatare: TOE care au un caracter repetitiv; sunt legate de activitatea principala a E ex: cheltuieli cu materiile prime consumate, venituri din livrarea produselor
Activitatea financiara: TOE cu caracter obisnuit, repetitiv sau intamplator dar care au natura financiara ex: cheltuieli cu dobanzile, venituri din reduceri primite la plata anticipata a unor aprovizionari
Activitatea extraordinara: TOE cu caracter intamplator, nerepetitiv ex: cheltuieli generate de calamitati naturale (inundatii)

Cheltuielile si veniturile
B. Contabilitatea de angajamente aplicata cheltuielilor si veniturilor
In timp, s-au conturat doua tipuri de contabilitati, clasificate dupa momentul in care sunt recunoscute cheltuielile si veniturile in contabilitate: contabilitate de casa (trezorerie) si contabilitate de angajamente
Cele doua tipuri de contabilitati se constituie in premise contabile apartinand metodologiei contabile a) Contabilitatea de casa: inregistrarea cheltuielilor numai in momentul platii iar a veniturilor doar in momentul incasarii b) Contabilitatea de angajamente: inregistrarea cheltuielilor in momentul in care au loc (sunt angajate sau consumate) indiferent de momentul platii iar a veniturilor in momentul in care au loc (obtinerea ofertei E ) indiferent de momentul incasarii
Consecinta: ofera informatii privind tranzactiile trecute (aprovizionari, consumuri) care au ocazionat sau nu plati si incasari, precum si despre tranzactiile viitoare (incasari viitoare = drepturi de creanta actuale, respectiv platile viitoare = obligatii actuale)
Prezentarea elementelor contingente

Aceste elemente nu sunt recunoscute in SF
Apar sub forma unor creante si datorii contingente care iau nastere in urma unor evenimente trecute
Nu sunt reflectate in contabilitate pentru ca:
Depind de survenirea unui eveniment viitor incert, necontrolat in totalitate de catre E
Nu este sigur ca vor cere resurse pentru a fi decontate sau vor genera intrari de resurse
Nu poate fi estimata credibil valoarea lor
Exemple: garantii acordate tertilor sau primite de la terti pentru plata unor operatii viitoare