l1b10bq
3.1 Taxa pe valoarea ada ugata
Taxa pe valoarea adaugata a devenit impozitul cu cea mai mare pondere in cadrul veniturilor statului: TVA este impozitul ce aduce cele mai mari incasari bugetare.
Asupra intreprinderilor TVA are efect asupra disponibilitatilor acesteia: la achizit io narea de bunuri si servicii se achita furnizorilor taxa pe valoarea adaugata, pe care ulte rior o va recupera de pe urma taxei pe valoarea adaugata incasata la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
Pentru a intra sub incidenta taxei pe valoarea adaugata, o operatiune economica tre buie sa indeplineasca o serie de conditii:
1) sa fie efectuata de orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice (de productie, de comert , prestari de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asi milate, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri)
2) sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora. a) livrarile de bunuri: transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza
in numele acestora; b) prestarile de servicii: efectuarea unor servicii in diferite domenii de activitate; c) importul de bunuri: introducerea in tara de bunuri provenind din strainatate de catre orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, direct sau prin intermediari, plasate in regim vamal de import sau in regimuri vamale suspensive. a) In cazul livrarilor de bunuri, locul impozitarii se considera a fi in Romania daca:
I) locul de unde a pornit expeditia bunurilor sau transportul catre beneficiar, indiferent daca bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de terti se afla pe teritoriul Romaniei;
II) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand are loc livrarea, in cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate, se afla pe teritoriul Romaniei;
III) locul livrarii bunurilor in cazul importului se considera a fi situat in Romania, in cazul in care locul de unde a pornit expedit ia sau transportul se afla in afara Romaniei,
insa destinat ia finala este in Romania. b) In cazul prestarilor de servicii, locul impozitarii se considera a fi in Romania daca sediul activitat ii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, in lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau resedinta obisnuita a prestatorului se afla pe teritoriul statului nostru.
Alte situatii:
I) daca bunurile de natura imobiliara se afla in Romania
-
in cazul lucrarilor de constructii-montaj executate pentru realizarea, repararea si
intretinerea bunurilor imobile, indiferent de locul unde este situat sediul presta torului - in t ara sau in strainatate;
in cazul inchirierii de bunuri imobile;
in cazul operatiunilor de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor imobile;
in cazul serviciilor de arhitectura, proiectare, de coordonare a lucrarilor de cons truct ii;
in cazul serviciilor prestate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata cu activitate in domeniul bunurilor imobile - studii, expertize, reparat ii si alte prestari ale agentilor imobiliari.
-
-
-
-
II) locul de plecare a transportului de bunuri sau de persoane, respectiv locul de sosire a transportului aferent bunurilor importate
- pentru transportul de bunuri sau de persoane, locul prestarii se considera a fi in
Romania, daca locul de plecare a transportului se afla in Romania, indiferent daca locul de sosire a transportului se afla in Romania sau in strainatate; pentru transportul de bunuri cu locul de plecare in strainatate, locul prestarii se considera a fi in Romania, daca locul de sosire a transportului se afla in Romania.
-
III) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitat ii sau, in lipsa, domiciliul stabil al acestuia:
- inchirierea de bunuri mobile corporale;
- operat iunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile;
- cesiunile si/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licent e, de marci de fabrica si de comert si alte drepturi similare, serviciile de publicitate, prelucrarea de date, furnizarea de informat ii, realizarea si/sau furnizarea de programe informatice si/sau licent e de programe informatice;
- serviciile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocatilor, expert ilor con tabili si alte servicii similare, punerea la dispozitie de personal;
- operat iunile bancare, financiare, de asigurare si/sau de reasigurare;
- prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea serviciilor prezentate anterior.
IV) locul unde serviciile sunt prestate efectiv
- pentru activitatile stiint ifice, educative, culturale, artistice, sportive, inclusiv servi ciile organizatorilor de astfel de activitati;
- incarcarea-descarcarea mijloacelor de transport, manipularea, paza si/sau depozi tarea marfurilor si alte servicii similare.
Faptul generator al taxei pe valoarea adaugata reprezinta operatiunea care, prin realizarea ei, duce la includerea sub incidenta TVA a unor operatiuni:
-
in momentul efectuarii livrarii de bunuri si/sau in momentul prestarii serviciilor;
- la data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul bunurilor plasate in regim de import; la data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impoza bile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania; la data platii prestatorului extern, in cazul platilor efectuate fara factura pentru ser viciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania; la data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignat ie; la data intocmirii documentelor prin care se confirma prestarea de catre persoane impozabile a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfas urata de acestea sau pentru alte persoane fizice ori juridice in mod gratuit; la data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masini automate; la termenele de plata a ratelor prevazute in contracte pentru operat iunile de lea sing.
-
-
-
-
-
-
Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului de taxa pe valoarea adaugata, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat.
Exigibilitatea ia nastere concomitent cu faptul generator. De la aceasta regula gene rala exista si o serie de except ii prevazute in actele normative.
In cazul livrarilor de bunuri cu plata in rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator atunci cand: a) factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii servicii lor; b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor; c) se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru: plata importurilor si a datoriei vamale stabilite potrivit legii; realizarea product iei destinate exportului; e fectuarea de plati in contul clientului; livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de
TVA.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu - energie electrica, energie termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare
- exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data stabilirii debitului bene ficiarului pe baza de factura fiscala sau alt document legal.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate de persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au castigat licitat ii pentru efectuarea obiectivelor finant ate din credite acordate de organismele financiare internat ionale statului roman sau garantate de acesta, ia nastere la data facturarii situa t iilor de lucrari.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de construct ii montaj ia nastere la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la data incasarii sumelor, daca incasarea este anterioara acestuia.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru lucrarile imobiliare intervine la data
incasarii avansurilor pe baza de situatii de lucrari, dar antreprenorii pot sa opteze pen tru plata taxei pe valoarea adaugata la data livrarii, respectand anumite conditii legale.
Amanarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata se realizeaza prin efectuarea unor operat iuni atat de catre beneficiari, cat si de catre furnizori.
Beneficiarii au obligatia sa achite in numele furnizorului taxa pe valoarea adaugata direct la bugetul statului, la termenele mentionate anterior. Taxa achitata devine deduc tibila si se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata din luna respectiva. Cu suma achitata la bugetul de stat se va diminua corespunzator datoria fata de furnizor.
In situatia in care beneficiarii nu achita taxa pe valoarea adaugata la bugetul de stat la termenele prevazute vor fi obligati sa plateasca majorari de intarziere in cuantumul stabilit pentru neplata obligat iilor fata de bugetul de stat.
Furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa pe valoarea adaugata aferenta livra rilor pentru care nu mai au obligat ia de plata la bugetul de stat. In luna in care benefi ciarii achita taxa pe valoarea adaugata respectiva la bugetul de stat, taxa devine exigibi la, dar furnizorii isi vor reduce corespunzator suma taxei colectate la bugetul de stat si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor consemnata in conturile de clienti. Furni zorii nu vor fi obligati la plata de majorari de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiari a sumelor reprezentand taxa pe valoarea adaugata a carei exigibilitate a fost amanata.
Baza de impozitare a TVA pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii este formata din tot ceea ce constituie contrapartida obt inuta sau care urmeaza a fi obt inuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
De asemenea, in baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele (daca nu este prevazut contrariul prin lege), precum si cheltuielile accesorii (comisioanele, chel tuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului).
I) Pret ul de fabricare al unui produs este 500.000 lei. Pretul ambalajului este de 10.000 lei/produs. Ambalajul produsului nu este returnabil, el fiind distrus la consumul produ sului. Cheltuielile cu transportul pana la cumparator sunt de 1000 lei/ produs.
Baza de impozitare a TVA = 500.000 + 10.000 + 1.000 = 511.000 lei, iar TVA aferenta este 511.000 x 19% = 97.090 lei.
II) Baza de impozitare pentru activitatea de intermediere in turism prin scaderea din pretul sau tariful total incasat de la clienti, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, are urma toarele elemente: a) pret ul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurant si de alt i prestatori; b) cheltuielile efectuate de agent ie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viza, diurna si cazare pentru sofer, taxe de autostrada, taxe de parcare, combustibil.
O societate de intermediere in turism vinde bilete pentru o excursie in valoare de
500.000.000 lei, inclusiv TVA. Serviciile de transport si cazare aferente excursiei sunt de
300.000.000 lei, fara TVA. Societatea mai are cheltuieli de functionare de 50.000.000 lei, exclusiv TVA.
Comisionul agentiei (baza de impozitare a TVA aferenta comisionului) este
500.000.000 -; (300.000.000 + 50.000.000) x 1,19 = 83.500.000 lei.
TVA aferent comisionului este 83.500.000 x 19/119 = 13.331.933 lei.
III) Bunurile vandute in regim de consignatie. Baza de impozitare este constituita din: a) suma obtinuta din vanzarea bunurilor incredintate de platitorii de taxa pe valoarea adaugata.
O consignat ie primeste de la o persoana fizica un obiect pe care il vinde la un pret de vanzare fara TVA de 100.000.000 lei. Baza de impozitare a TVA este chiar 100.000.000
TVA = 100.000.000 lei x 19% = 1.900.000 lei. b) comisionul asupra vanzarilor de bunuri apartinand neplatitorilor de taxa pe valoarea adaugata sau scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Un agent economic care vinde bunuri prin consignatie primeste de la o persoana fizica un bun in valoare de 25.000.000 lei la care aplica un adaos comercial de 30% si il vinde.
Baza de impozitare a TVA este adaosul comercial 25.000.000 x 30% = 7.500.000 lei.
IV) In cazul importului de marfuri baza de impozitare este constituita din:
BI = VV + TV + CV + ACC + Alte taxe si cheltuieli datorate potrivit legii.
Unde VV, valoarea in vama, este data de suma intre valoarea data de pret ul extern al produsului si valoarea cheltuielilor conexe parcursului extern (cheltuieli de transport, asigurare, manipulare si alte asemenea pe parcursul extern).
VV = pachizitie unitar × cantitatea achizit ionata + cheltuieli conexe.
TV -taxele vamale
CV -comisionul vamal
ACC -accizele
In baza de impozitare sunt cuprinse si cheltuielile accesorii care intervin dupa intro ducerea marfii in tara pana la primul loc de destinatie al bunurilor: comisioanele, chel tuielile de ambalare, transport si asigurare. Prin primul loc de destinatie se intelege lo cul care figureaza pe documentul de transport care insoteste bunurile la intrarea in t ara.
De asemenea, bunurile importate beneficiaza de necuprinderea in baza de impozitare a: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de fur nizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate; b) penalizarile, precum si sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau part iala a obligat ii lor contractuale; c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operat iuni de leasing; d) ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara factu rare.
In cazul in care elementele care servesc la determinarea bazei de impozitare la import sunt exprimate intr-o valuta straina, cursul de schimb la care se face evaluarea este cel stabilit pentru calculul valorii in vama.
Exemplu: Un agent economic efectueaza urmatorul import: cantitatea importata 2000 bucati, pret unitar 100 euro, cheltuieli cu transportul si asigurarea pe parcursul extern
14576,75 euro, taxa vamala 20%, comisionul vamal 0,5%, accizele 30%. Cursul de schimb la care se realizeaza declarat ia vamala de import (DVI) este cursul oficial comu nicat de B.N.R. (Banca Nat ionala a Romaniei) in ultima zi de joi dinaintea realizarii DVI
= 37.500 lei.
Valoarea in vama = 100 x 2000 + 14576,75 = 214.576,75 euro
Valoarea in vama = 214.576,75 euro x 37.500 lei/euro = 8.046.628.125 lei
Taxa vamala = 10% x 7.260.000 = 726.000 lei.
Comisionul vamal = 0,5% x 7.260.000 = 36.300 lei.
Baza de impozitare a TVA = 7.260.000 + 726.000 + 36.300 + 2.000.000 = 10.022.300 lei.
TVA = 10.022.300 x 19% = 1.904.237 lei.

V) Pentru operatiunile realizate de casele de amanet baza de impozitare este constituita din: a) valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet, ca urmare a nerestituirii imprumutului; b) pret ul de achizitie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet si sunt utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit.
In baza de impozitare a TVA nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furni zori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in condit iile prevazute in contrac tele incheiate; Conditiile pentru ca aceste reduceri sa nu fie incluse in baza de impozitare a TVA sunt:
1) sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului;
2) sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare;
3) sa fie reflectate in facturi fiscale sau in alte documente legale.
Un agent economic livreaza unui client marfa in valoare de 300.000.000 lei, exclusiv
TVA. Agentul economic acorda client ilor o reducere de pret de 3% din valoarea achizitiei.
Baza de impozitare a TVA este 300.000.000 -; 3% x 300.000.000 = 0.97 x 300.000.000 lei
= 291.000.000 lei iar TVA colectata din vanzari va fi 291.000.000 x 19% = 55.290.000 lei. b) penalizarile, sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecato reasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor con tractuale; c) ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare.
O societate comerciala livreaza bunuri in valoare de 10.000.000 lei, fara TVA. Aceste bunuri sunt ambalate in ambalaje returnabile care au o valoare fara TVA de 150.000 lei.
Baza de impozitare a TVA nu va cuprinde valoarea ambalajelor returnabile (date la schimb). Baza de impozitare a TVA = 10.000.000, iar TVA aferenta va fi 1.900.000 lei.
Un alt aspect important privind taxa pe valoarea adaugata este cota de impozitare. In
Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica operatiuni lor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata. Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la data la care ia nastere faptul genera tor al taxei pe valoarea adaugata.
Referitor la regimurile de impozitare ale taxei pe valoarea adaugata in Romania, legislat ia in vigoare la ora actuala prevede patru situatii: a) operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a TVA; b) operat iuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, pentru care furnizorii si/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferen te bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective; c) operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata fara drept de deducere, pentru ca re furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective; d) operat iuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Prin derogare de la prevederile mai sus mentionate, taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei recalculate asupra: a) sumelor obtinute din vanzarea bunurilor comercializate prin comert ul cu amanuntul - magazine comerciale, consignatii, unitat i de alimentatie publica sau alte unitati care au relatii directe cu populatia, ale caror preturi cuprind si taxa pe valoarea adaugata; b) sumelor obt inute din unele prestari de servicii - transport, posta, telefon, telegraf si altele de aceeasi natura - ale caror tarife practicate cuprind si taxa pe valoarea adaugata; c) sumelor obt inute din vanzarea de bunuri pe baza de licitatie, pe baza de evaluare sau de expertiza, precum si pentru alte situatii similare; d) compensatiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patri moniul persoanelor impozabile in domeniul public, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia.
Cota recalculata se determina pe baza formulei:
TVA a cot

%
966 ,
15
100 a recalculat
Cota
=
×
=
+
TVA a cot
100
Aceasta valoare de 15,966% este o aproximare cu trei zecimale a marimii reale a cotei recalculate. De aceea vor apare mici diferent e din folosirea celor doua moduri de calcul.
Deducerea taxei pe valoarea adaugata reprezinta diminuarea taxei pe valoarea adaugata colectata ca urmare a livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii cu taxa pe valoarea adaugata datorata/achitata furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.
Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata numai persoanele impozabile
inregistrate la organele fiscale teritoriale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
Operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere:
- livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata reprezentand exporturi sau alte operat iuni similare si pentru transportul international, precum si operat iuni legate de traficul international de bunuri;
-; actiunile de sponsorizare, publicitate, protocol, precum si pentru alte act iuni prevazute in legi, cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute in acestea;
- operatiuni rezultand din activitat i economice ale producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitat ile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asimilate, precum si activitat ile economice de exploatare a bunurilor corpo rale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri, efectuate in strainatate, care ar da drept de deducere daca aceste operat iuni ar fi realizate in interiorul tarii;
- operatiuni reprezentand transferul total sau part ial al activelor si pasivelor unei persoane impozabile, cu plata sau cu titlu gratuit, efectuat cu ocazia operat iunilor de fuziune si divizare a societat ilor comerciale sau aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale, in cazul in care beneficiarul este o persoana impozabila care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea adaugata, daca taxa pe valoarea adaugata ar fi aplicabila transferului respectiv.
Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor urmatoarelor operat iuni: a) operatiuni care nu au legatura cu activitatea economica a persoanelor impozabile; b) bunuri/servicii achizitionate de furnizori/prestatori in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora; c) servicii de transport, hoteliere, alimentatie publica si altele de aceeasi natura, pres tate pentru persoane impozabile care desfasoara activitate de intermediere in turism; d) bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol; e) bunurile lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului, neimputabile, pe baza documentelor intocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator si pentru inregistrarea lor in gestiunea persoanei impozabile.
Ca o situatie aparte am dori sa precizam cazul persoanelor impozabile care efec tueaza atat operat iuni ce dau drept de deducere, cat si operat iuni care nu dau drept de deducere. In acest caz, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunu rilor si/sau serviciilor se determina in raport cu gradul de utilizare a bunurilor si/sau serviciilor respective la realizarea operatiunilor care dau drept de deducere.
Determinarea gradului de utilizare a bunurilor si/sau serviciilor la realizarea operat iunilor care dau drept de deducere se realizeaza prin intermediul pro ratei.
Pro rata se determina ca raport intre veniturile obt inute din operatiuni care dau drept de deducere si veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere plus veni turile obt inute din operatiuni care nu dau drept de deducere, subvent ii, alocatii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum si orice alte venituri din care este finant ata activitatea.
Pro rata se determina de regula anual, situat ie in care elementele prevazute la numi tor si numarator sunt cumulate pentru intregul an fiscal, iar, prin except ie, aceasta poate fi determinata lunar, in acest caz elementele prevazute la numitor si numarator fiind cele efectiv realizate in cursul fiecarei luni.
La cererea justificata a persoanelor impozabile organele fiscale la care acestea sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro rata sa fie deter minata lunar. In anul in care a fost acordata aprobarea persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa pe valoarea adaugata dedusa de la inceputul anului pe ba za pro rata lunara. Persoanele impozabile pot renunta la aplicarea pro rata lunara nu mai la inceputul unui an fiscal si sunt obligate sa anunt e organele fiscale. Pro ratele lunare efectiv realizate sunt definitive si nu se regularizeaza la sfarsitul anului.
Dreptul de deducere se exercita lunar prin scaderea taxei deductibile din suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata facturata pentru bunurile livrate si/sau serviciile prestate, denumita taxa colectata.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar pe baza de decont de TVA, ca diferenta intre taxa colectata si taxa dedusa. In situatia in care taxa dedusa potrivit legii este mai mare decat taxa colectata, rezulta taxa de rambursat, iar in situat ia in care taxa colectata este mai mare decat taxa dedusa potrivit legii, rezulta taxa de plata la bugetul de stat.
TVA de plata = TVA colectat -; TVA dedectibila, daca pro rata = 100%

TVA de plata = TVA colectata -; TVA de dedus, daca pro rata < 100%,

TVA de dedus = TVA deductibila x pro rata
Sau
TVA de rambursat = TVA de dedus -; TVA colectata

Taxa pe valoarea adaugata de plata trebuie virata la buget pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza. In cazul importului plata taxei pe valoarea adaugata devine exigibila la data completarii declaratiei vamale de import.
Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilita prin decontul de taxa pe valoa rea adaugata conform metodologiei de mai sus se regularizeaza in ordinea urmatoare: a) prin compensarea efectuata de persoana impozabila in limita taxei ramase de plata rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmatoare, dupa caz, fara avizul organului fiscal, la intocmirea decontului de taxa pe valoarea adaugata; b) prin compensarea cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabila, efectuata de organele fiscale din oficiu sau, dupa caz, la solicitarea expresa a persoanei impozabile, in termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; c) prin rambursarea efectuata de organele fiscale.
Rambursarea diferent ei de taxa, ramase dupa compensare si dupa scaderea taxei corespunzatoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/prestatorilor, se efectu eaza de organele fiscale teritoriale, in termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare, pe baza documentat iei stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice si a verificarilor efectuate de organele de control fiscal.
Ca o exceptie se poate ment iona faptul ca organele fiscale teritoriale vor efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se incadreaza in conditiile stabilite prin normele de aplicare a legii, rambursari de taxa pe valoarea adaugata, in termen de 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioara a documentatiei, respec tiv semestrial.
Rambursarea taxei pe valoarea adaugata poate fi solicitata lunar.
3.2. Accizele
Accizele reprezinta impozite indirecte care se aplica asupra unor produse greu substituibile sau asupra unor bunuri de lux. Ele se datoreaza atat pentru bunurile din t ara, cat si pentru bunurile din import care intra sub incidenta lor.
In categoria platitorilor de accize se cuprind urmatorii: a) agent ii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc sau importa astfel de produse; b) agentii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autori zate -; care cumpara de la producatorii individuali -; persoane fizice -; produse de natura celor supuse accizelor, pentru prelucrare si/sau comercializare; c) agentii economici, pentru produsele folosite in consum propriu, altul decat cel utilizat in scop tehnologic pentru realizarea altor produse; d) persoanele fizice care introduc in t ara autoturisme si autoturisme de teren, inclusiv rulate; e) agentii economici care comercializeaza bunuri supuse accizelor, provenite de la persoane fizice, inclusiv bunurile amanetate de persoanele fizice, care au devenit proprietatea caselor de amanet; f) agentii economici, pentru cantitat ile de produse supuse accizelor, obt inute din productia proprie sau din import, care sunt:
- acordate ca dividende sau ca plata in natura actionarilor, asociatilor si, dupa caz, persoanelor fizice;
- produse consumate pentru reclama si publicitate;
- produse instrainate sub orice forma, cu sau fara titlu gratuit, ori utilizate in orice alt scop decat comercializarea.
Accizele se determina pe baza unor formule diferite, in funct ie de produsul pentru care se aplica.
Nivelul accizelor, valabil incepand cu 1 ianuarie 2004, preluat din Codul fiscal al
Romaniei publicat de Ministerul Finantelor Publice, pentru urmatoarele produse, este :
Nr. crt.


Acciza
Denumirea produsului sau a grupei de produse
U.M.
(echivalent
euro/UM)
0
1
2 3
1 Bere din care: hl/1 grad
Plato
0,55

0,47
1.1 Bere - produsa de producatorii independenti cu o capacitate de product ie anuala de pana la 200 mii hl, inclusiv
2 Vinuri hl de produs
0,00
42,00
2.1. Vinuri linistite
2.2. Vinuri spumoase
3 Bauturi fermentate, altele decat berea si vinul hl de produs
0,00
42, 00
3.1. linistite
3.2. spumoase
4 Produse intermediare hl de produs 45, 00
5 Alcool etilic si alte bauturi alcoolice hl alcool pur 150, 00
Produse din tutun

6 Tigarete
1.000 tigarete 4,47+ 32%1
7 Tigari si tigari de foi
1.000 bucati 8, 00
8 Tutun destinat fumatului din care: kg 16, 00

1 Acciza procentuala se aplica asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul, maxim declarat.

Fiscalitatea si gestiunea contabila a IMM-urilor
45
45
Nr. crt.


Acciza
Denumirea produsului sau a grupei de produse
U.M.
(echivalent
euro/UM)
0
1
2 3
8.1 Tutun destinat rularii in tigarete Kg 11, 00
Uleiuri minerale

9 Benzine cu plumb
Tone 404, 00
10 Benzine fara plumb
Tone 347, 00
11 Motorine
Tone 221, 00
12 Pacura
Tone 0
13 Gaze petroliere lichefiate
Tone 100, 00
14 Gaz metan
Tone 0
15 Petrol lampant
Tone 404, 00
Pe langa accizele de mai sus, exista o alta lista de produse pentru care se aplica o acciza ad valorem (proportionala), cum sunt bijuteriile, autoturismele, parfumurile.
Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare diferent iate, in functie de capacitatea nominala de product ie a contribuabilului, cu scopul de a favoriza micii producatori independenti care detin instalatii de fabricatie cu o capacitate nominala anuala care nu depaseste 200.000 hl.
Capacitatea nominala de productie pe care o det ine un agent economic trebuie decla rata la organul fiscal teritorial la care este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, pana la data de 15 ianuarie a fiecarui an.
Pentru a fi considerati mici producatori si, implicit, a beneficia de accize reduse, agentii economici trebuie sa indeplineasca, cumulativ, mai multe conditii.
- sunt agent i economici producatori de bere care din punct de vedere juridic si economic sunt independenti fata de orice alt agent economic producator de bere;
- utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;
- folosesc spat ii de productie diferite de cele ale oricarui alt agent economic producator de bere;
- nu funct ioneaza sub licent a de produs a altui agent economic producator de bere.
In cazul in care un agent economic producator de bere care beneficiaza de nivelul redus al accizelor isi mareste capacitatea de product ie prin achizit ionarea de noi capa citat i sau prin extinderea celor existente, acesta va instiinta in scris organul fiscal la care este inregistrat ca platitor de impozite si taxe despre modificarile produse, urmand a calcula si vira la bugetul de stat accizele in cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc punerea in func t iune a acesteia.
Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct de agentii economici producatori sau prin agenti economici care isi desfasoara activitatea pe baza de comision. Beneficiaza de regimul de scutire numai produsele exportate direct sau prin agenti economici comisionari de catre producatorii care detin in proprietate utilajele si instalatiile de productie necesare pentru realizarea acestor produse; b) produsele rezultate din operat iuni de procesare a unor materii prime provenite din import, in cazul in care sunt exportate direct de agentul economic care a efectuat importul materiei prime; c) produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim; d) produsele de la rezerva de stat si de la rezerva de mobilizare, acordate cu titlu gratuit sub forma de ajutor umanitar, in baza prevederilor actelor normative emise in acest sens; e) alcoolul etilic rafinat utilizat in product ia de medicamente, utilizat in industria cosmetica sau utilizat pentru producerea de arome alimentare pentru alimente sau bauturi nealcoolice care au o concentratie alcoolica ce nu depaseste 1,2% f) alcool etilic, distilate de origine agricola, vinuri si bauturi fermentate, utilizate in productia de otet alimentar; g) alcoolul etilic tehnic - in proportie de maximum 10% din cantitatea totala de alcool etilic obtinuta; h) combustibilii pentru incalzit, achizit ionati direct de la producatori, direct din import ori de la agentii economici importatori, pe baza de contracte, de catre spitale, sanatorii, camine de batrani si camine de copii, utilizat i pentru consum propriu; i) combustibilii pentru incalzit, utilizati de persoane fizice pentru consumul casnic; j) combustibilii pentru incalzit achizitionate direct de la producatori, pe baza de contracte, de catre agentii economici pentru consum tehnologic propriu sau pentru producerea de agent termic si apa calda pentru populat ie; k) benzina de aviat ie si petrolul turboreactor, utilizate drept carburant in aviatie; l) produsele destinate a fi utilizate tehnic si consumate pentru exploatarea navelor de transport maritim international;
Scutirea de la plata accizelor se acorda pe baza documentelor justificative care atesta provenient a legala a marfurilor, astfel: a) prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat; b) prin restituirea accizelor platite.
Baza de impozitare prezinta o mare diversitate, referitor la modul sau de determina re, in funct ie de felul produselor care se supun accizelor, precum si de provenient a lor
(de la intern sau de la export).
Daca produsele supuse accizelor provin din productie interna, atunci baza de impo zitare este data de pretul de livrare, mai putin accizele.
Daca produsele supuse accizelor provin din import, baza de impozitare este repre zentata de valoarea in vama, la care se adauga taxa vamala, comisionul vamal si alte taxe prevazute de lege.
Pentru bunurile provenite de la persoanele fizice neinregistrate ca agenti economici, dar comercializate prin agenti economici, baza de impozitare este contravaloarea ce se cuvine deponentului.
Pentru bunurile amanetate de catre persoanele fizice si devenite proprietatea caselor de amanet, baza de impozitare este data de contravaloarea incasata de casele de amanet la vanzarea bunurilor respective, mai put in accizele.
Prezentam mai jos modul specific de determinare a accizelor, putand urmari practic si modul de determinare a bazei de impozitare pentru diferite produse:
1. Pentru bere, accizele se calculeaza dupa formula:
A = C × ( As/ 100) × Cs × Q, unde: C = numarul de grade Plato cont inute; As = acciza unitara prevazuta in functie de capacitatea de productie anuala; Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (in litri).
2. Pentru vinuri spumoase, bauturi fermentate (altele decat berea si vinul) si pentru produse intermediare acciza se calculeaza dupa formula:
A = C × ( As/100) × Cs × Q unde: C = numarul de grade alcoolice cont inute; As = acciza unitara prevazuta;
Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (in litri);
3. Pentru alcoolul etilic, distilatele de origine agricola si bauturile alcoolice distilate acciza se calculeaza dupa formula:
A = (C/100) x (As/100) × Cs × Q, unde: C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum; As = acciza specifica;
Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (in litri);
4. Pentru t igarete, accizele se calculeaza dupa formula:
Total acciza datorata = A1 + A2, unde:
A1 = acciza specifica;
A2 = acciza procentuala;
A1 = K1 × Cs × Q1;
A2 = K2 × PA × Q2,
Pentru tigari si t igari de foi, precum si pentru tutunul destinat fumatului, acciza se calculeaza dupa formula A = A1.
in care: K1 = acciza unitara prevazuta , K2 = acciza procentuala prevazuta
Cs = cursul de schimb; PA = pretul de vanzare cu amanuntul maxim declarat;
Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 bucat i de tigarete;
Q2 = numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1.
5. In cazul produselor a caror acciza este stabilita procentual, formula de calcul a accizei este:
Acciza = Baza de impozitare x cota
Momentul datorarii accizelor catre bugetul de stat este diferit in functie de operatiunea care il genereaza. Astfel momentul datorarii accizelor poate fi:
- data efectuarii livrarii, pentru produsele din productia interna;
- data achizitionarii marcajelor, pentru produsele ce intra sub incident a sistemului de marcare si care urmeaza sa fie importate;
- data inregistrarii declarat iei vamale de import, pentru produsele importate, altele decat cele supuse sistemului de marcare;
- data cumpararii, inscrisa in borderoul de achizit ie si in documentul de receptie al produselor supuse accizelor;
- data acordarii produselor ca dividende sau ca plata in natura, data la care au fost consumate pentru reclama si publicitate si, respectiv, data la care au fost instrainate ori utilizate in orice alt scop decat comercializarea;
- data intocmirii documentului de trecere in consum, la produsele folosite pentru consumul propriu;
- data vanzarii bunurilor, pentru bunurile ce se valorifica prin casele de amanet sau pentru bunurile vandute in regim de consignat ie.
Plata accizelor se face in lei, prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro pe unitatea de masura, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, pentru ultima zi a fiecarui trimestru. Acest curs se utilizeaza pentru calculul accizelor pe toata durata trimestrului urmator.
Plata accizelor se efectueaza lunar, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care accizele devin exigibile, pe baza declaratiilor privind obligatiile de plata la bugetul de stat.
Pentru produsele supuse accizelor, provenite din import, plata accizelor se face la momentul inregistrarii declarat iei vamale de import.
Adrese utile:
Pagina de legislatie fiscala actualizata: https://www.mfinante.ro/legislatie/index.jsp
Sistemul fiscal al Romaniei: https://www.mfinante.ro/contribuabili/sistemul_fiscal/sistem_fiscal.jsp
Persoane juridice: https://www.mfinante.ro/contribuabili/pjuridice
Intrebari frecvente: https://www.mfinante.ro/contribuabili/faq/intrebari.jsp