Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie. In
acest scop se intocmesc documentele contabile de sinteza prin care se determina
situatia patrimoniului, situatia financiara si rezultatul obtinut. p8g14gt
Documentul oficial folosit pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar
este bilantul contabil. Pe baza lui se asigura atat cunoasterea patrimoniului
si a situatiei financiare, cat si a rezultatului exercitiului. In modelul de
contabilitate din Romania, bilantul contabil in formatia sa completa este alcatuit
din bilant, contul de profit si pierderi, anexa la bilant si raportul de gestiune
care formeaza un tot indivizibil.
In Romania s-au instrumentat doua modele de bilant contabil , sistem de baza
si sistem simplificat .Modelul de baza se intocmeste de catre intreprinderile
mari iar cel simplificat se intocmeste de catre intreprinderile mici si mijlocii.
Bilantul contabil in sistem de baza se prezinta astfel :
1. Bilant
2. Contul de profit si pierderi
3. Anexa
3.1 Situatia activelor imobilizate
3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs
3.3 Situatia creantelor si datoriilor
3.4 Situatia provizioanelor
3.5 Determinarea rezultatului fiscal
3.6 Repartizarea rezultatului exercitiului
3.7 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare
In varianta simplificata bilantul se prezinta astfel:
1. Bilant
2 Contul de profit si pierderi
3 Anexa
3.1 Situatia activelor imobilizate
3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs
3.3 Situatia creantelor si datoriilor
3.4 Situatia provizioanelor
3.5 Informatii complementare relative
3.6 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare
Lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar
Intocmirea bilantului si a documentelor de sinteza reprezinta un proces complex
de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiari
privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute. Derularea acestui proces
se concretizeaza intr-o suita de lucrari dintre care unele cu caracter preliminar
, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a bilantului.Lucrarile
preliminare sunt denumite lucrari contabile de inchidere a exercitiului fiind
structurate astfel:
1.Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere -; pentru centralizarea
si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta
de verificare inainte de inventarierea patrimoniului. Relatiile de control proprii
balantei sunt cele dintre debitul si creditul conturilor, inregistrarea cronologica
si sistematica, inregistrarea sintetica si analitica. Dintre acestea cea care
ofera informatia de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor
justificative este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta
trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in registrul jurnal general
2.Inventarierea generala a patrimoniului -; reprezinta lucrarea preliminara
prin care se stabileste situatia reala a patrimoniului .Relatia proprie inventarului
prin care se determina situatia reala a patrimoniului la un moment dat este
de forma :
SNP = Activul inventariat la valoarea actuala -; Datoriile inventariate
la valoarea actuala
3.Contabilitatea operatiilor de regularizare -; o data stabilite rezultatele
inventarierii , plusurile si minusurile de inventar, se procedeaza la inregistrarea
si decontarea lor gestionara. A efectua aceasta operatie inseamna a regulariza
rezultatul inventarierii. In principiu plusurile se inregistreaza ca intrari
in patrimoniu intreprinderii , iar minusurile se imputa.
Amortizarea activelor imobilizate reprezinta, in principiu, o cheltuiala calculata
si inregistrata la inchiderea exercitiului financiar . In acest scop amortizarea
calculata in planul de amortizare sau fisa mijloacelor fixe se compara cu deprecierea
determinata in listele de inventariere ca diferenta intre valoarea contabila
de intrare si valoarea de inventar
Provizioanele pentru deprecieri vizeaza acele elemente de activ neamortizabile
a caror valoare de inventar la data inchiderii exercitiului este mai mica decat
valoarea contabila de intrare. In situatia in care deprecierea calculata pe
baza inventarului (valoarea contabila -; valoarea de inventar) este superioara
provizionului constituit se constituie un provizion suplimentar iar inregistrarea
in principiu este:
Conturi de cheltuieli cu amortizarile si provizioanele = Conturi de provizioane
pentru deprecieri In cazul in care deprecierea constatata pe baza inventarului
este inferioara provizionului constituit, se diminueaza provizionul constituit
cu diferenta corespunzatoare, facindu-se inregistrarea de principiu
Conturi de provizioane pentru deprecieri = Conturi de venituri din provizioane
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentru finantarea acelor
cheltuieli si pierderi a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru
cheltuieli care devin exigibile in perioadele urmatoare.
Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp
a cheltuielilor si veniturilor inregistrate. Operatiile de regularizare a cheltuielilor
si veniturilor genereaza urmatoarele tipuri de inregistrari contabile : a)cheltuieli constatate la inchiderea exercitiului ca fiind aferente exercitiului
urmator sau de repartizat pe parcursul mai multor exercitii :
Cheltuieli inregistrate in avans = Conturi de cheltuieli b)cota scadenta de cheltuieli preluate in exercitiul curent din exercitiul precedent,
inregistrare efectuata pe baza scadentelor
Conturi de cheltuieli = Cheltuieli inregistrate in avans c)venituri inregistrate in avans direct in conturile de venituri si transferate
la inchiderea exercitiului asupra conturilor de regularizare
Conturi de venituri = Venituri inregistrate in avans d)Cota scadenta din venituri preluate in exercitiul curent din exercitiul precedent,
inregistrare efectuata pe baza de scadenta
Venituri inregistrate in avans = Conturi de venituri
In sfera delimitarilor in timp mai intra si contabilizarea diferentelor de conversie
la cursul zilei (31XII) a creantelor si datoriilor in devize, diferentele de
curs valutar favorabile sau nefavorabile privind lichiditatile in devize calculate
la cursul zilei (31XII)
Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere
Pentru a pregati informatia necesara inchiderii conturilor de bilant si a celor
de venituri si cheltuieli se intocmeste balanta conturilor dupa inventariere.
Aceeasi balanta furnizeaza si informatia necesara completarii bilantului contabil
.
Determinarea rezultatului exercitiului
Pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la inchiderea conturilor
de cheltuieli si venituri
Folosind datele inregistrate in conturile de venituri si cheltuieli , inchiderea
conturilor se prezinta astfel: a)inchiderea conturilor de cheltuieli
Profit si pierderi = Conturi de cheltuieli b)inchiderea conturilor de venituri
Conturi de venituri = Profit si pierdere c)se calculeaza si se plateste impozitul pe profit
Rezultatul impozabil = rezultatul contabil inainte de impozitare-deducerile
fiscale-nededucerile fiscale
-Impozitul datorat
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit
-Inchiderea contului de cheltuieli
Profit si pierdere = cheltuieli cu impozitul pe profit
-Plata impozitului pe profit
Impozit pe profit = conturi curente la banci
Distribuirea profitului sau finantarea pierderii
Potrivit prevederilor in vigoare din Romania , profitul bilantier se distribuie
pe urmatoarele destinatii: acoperirea pierderilor din exercitiile anterioare;
constituirea rezervelor legale, constituirea fondului de participare a salariatilor
la profit; constituirea fondului de dezvoltare destinat modernizarii, retehnologizarii,
si cresterii surselor proprii de finantare ; dividende de plata sau varsaminte
la buget in functie de forma de proprietate; alte rezerve prevazute de lege
si report pentru noul exercitiu
Inregistrarea contabila este:
Repartizarea profitului = %
Rezerve
Fondul de participare la profit
Fondul de dezvoltare
Dividende de plata
Finantarea pierderilor se face in ordine, din profitul exercitiilor financiare
urmatoare, din rezervele legale constituite si in ultima instanta , numai daca
nu exista o alta solutie din capitalul social .
Redactarea(completarea) bilantului contabil
Lucrarile de completare a bilantului si contului de rezultate reprezinta, prin
continutul lor in cea mai mare parte , operatii de prelucrare si transcriere
a datelor din bilantul precedent si din balanta conturilor. Prin structura lor
operatiile de prelucrare a datelor privind exercitiul curent constau din selectarea
, gruparea si insumarea soldurilor din balanta conturilor
Analiza pe baza de bilant contabil
Analiza pe baza de bilant contabil are ca obiectiv degajarea informatiei contabile
privind situatia financiara si rezultatul obtinut. In acest scop se procedeza
la regruparea si restructurarea pozitiilor din bilant , contul de rezultate
si anexa la bilant.Pe baza datelor din bilant se intocmeste tabloul de finantare
si contul de rezultate cu solduri intermediare. Primul serveste la analiza echilibrului
financiar, lichiditatii si solvabilitatii , iar cel de-al doilea la analiza
rezultatelor.
? Analiza echilibrului financiar -; o asemenea analiza este centrata pe
indicatorul denumit Fond de rulment, el exprima sursele permanente (mai mari
de un an) pentru finantarea activelor circulante.
Fond de rulment = capitalul permanent -; activele imobilizate(la valoarea
neta bilantiera)
Capital permanent = capitaluri proprii + Datoriile pe termen lung
Trezoreria = Necesarul in fond de rulment -; Fondul de rulment
Trezoreria =disponibilitati -; datorii financiare pe termen scurt(credite
bancare pe termen scurt)
Necesarul de fond de rulment = activul circulant -; datoriile financiare
pe termen scurt
? Analiza rezultatului financiar -; se procedeaza la regruparea si restructurarea
pozitiilor din contul “Profit si pierdere”
