Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata de mai multi factori. Un prim factor il reprezinta forma circulatiei : cu ridicata (en gross) sau cu amanuntul (en detail). In cazul circulatiei marfurilor en-gros, vanzarea se face pe baza de documente, incasarea urmand a se realiza ulterior, prin virament, si, de aici, necesitatea interventiei unui cont anume, 411 “Clienti”, care sa evidentieze creantele din momentul vanzarii marfurilor pana in momentul incasarii lor, in cazul circulatiei en detail, vanzarea se face, de regula, cu plata imediata, in numerar. l3x11xt
Un alt factor de influenta il constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosita :
“ inventarul permanent “ sau “ inventarul intermitent”. In primul caz, contul de marfuri este folosit pe masura ce au loc operatiuni cu marfuri, evidentiind toate intrarile si toate iesirile, astfel incat, in orice moment, prin soldul sau, acest cont indica valoarea marfurilor in stoc, permitand controlul gestionar, daca in acest scop se efectueaza si inventarierea faptica a stocurilor. In cazul inventarului intermitent, contul de marfuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand, pe baza inventarului faptic se determina valoarea marfurilor in stoc, care se “blocheaza” in acest cont, diminuandu-se cheltuielile cu marfuri, inregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de marfuri. La inceputul exercitiului urmator intervine din nou contul de marfuri care se crediteaza, valoarea stocului initial fiind preluata din nou de contul de cheltuieli privind marfurile.
Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ -; valorica pe feluri de marfuri sau evidenta global valorica la nivel de gestiune. De asemenea influenteaza organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de inregistrare a marfurilor. Astfel, in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ valoric, se poate utiliza ca pret de inregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie, in schimb in cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine global -; valoric, la nivelul gestiunii ( asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul ), pentru inregistrare se urilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA. De aici decurg urmatoarele consecinte asupra contabilitatii:
· Cand evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie nu este necesara folosirea contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ pentru evidenta adaosului comercial.
· Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, intervantia contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inregistrare a marfurilor.
· In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor, in contul 4428 ,, TVA neexigibila “. Evident, in momentul vanzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 ,, TVA colectata ”. Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal, contul 4426 ,, TVA deductibila “.
Contul 371 ,, Marfuri “, cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii marfurilor aflate in depozite, in unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. In debitul sau evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea unitatii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. In creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vanzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc.
Nota: Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul ,, inventarului permanent “. In cazul ,, inventarului intermitent “, asa cum deja s-a aratat, contul intervine numai la sfarsitul lunii pentru a prelua in debit valoarea marfurilor in stoc, iar la inceputul urmatoarei luni pentru a transloca soldul initial luat in exploatare la contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “.
Contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “, cont de activ, evidentiaza costul marfurilor vandute de catre unitatile patrimoniale. In cazul ,, inventarului intermitent “ acest cont evidentiaza si marfurile aprovizionate, pornindu-se de la premiza ca toate marfurile aprovizionate se vor vinde si nu se cumpara pentru a fi stocate. Deci functionarea acestui cont este dependenta de metoda de contabilitate a stocurilor practicata de unitatea patrimoniala.
· In cazul ,, inventarului permanent “ in debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ se inregistreaza costul marfurilor vandute, odata cu descarcarea contului de marfuri si se crediteaza prin transferul acestor cheltuieli in debitul contului de rezultate 121, dupa care se soldeaza.
· In cazul ,, inventarului intermitent “ in debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ se inregistreaza costul marfurilor aprovizionate iar in credit, la sfarsitul lunii, costul marfurilor in stoc translocate, cu aceasta ocazie, in debitul contului de marfuri si costul marfurilor vandute transferat in debitul contului de rezultate.
In legatura cu vanzarea marfurilor se utilizeaza si contul de pasiv 707 ,, Venituri din vanzari de marfuri “ , in creditul caruia se inregistreaza valoarea marfurilor vandute, iar in debit aceeasi valoare, transferata la sfarsitul lunii in creditul contului de rezultate, dupa care se soldeaza.
Contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ este folosit pentru evidenta adaosului comercial ( marja comerciala ) aferent marfurilor existente in gestiunea unitatii cu activitate comerciala. In creditul acestui cont se inregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vandute, soldul creditor al acestui cont reprezentand adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc.

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O INTREPRINDERE COMERCIALA CU RIDICATA ( EN GROSS )

Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitatii, marfurile la fel ca si celelalte categorii de bunuri materiale, la intrarea in patrimoniu, in speta, in depozitele en gross trebuie sa se evalueze si sa se inregistreze in contabilitate la costul de achizitie format din pretul de cumparare si ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare “ ( cheltuieli de transport, de incarcare -; descarcare, prime de asigurare, comisioane si alte taxe nerecuperabile, etc. ). Avandu-se in vedere ca in documentele de aprovizionare ( facturi ) unul din cele doua elemente structurale ale costului de achizitie ale costului de achizitie si anume ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare “ este consemnat in suma globala , calculul costului de achizitie unitar pentru fiecare din sorturile de marfa intrate cu acelasi document necesita calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marfa si apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de masura. Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare astfel calculate se insumeaza cu pretul de cumparare unitar aflandu-se costul de achizitie pentru fiecare sort de marfa aprovizionata care ar putea servi pentru evaluarea marfurilor si inregistrarea acestora in contul sintetic 371 ,, Marfuri “ si in analiticele corespunzatoare. Solutia, se constata, este greoaie si in plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizitie pentru acelasi sort de marfa, avandu-se in vedere variabilitatea cheltuielilor de transport -; aprovizionare determinata de o multitudine de factori. Pe de alta parte trebuie avute in vedere si situatiile frecvente in care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura in care sunt prevazute preturile de cumparare.
Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de reglementare contabila, portivit careia ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare “ se evidentiaza la un analitic distinct al contului 371 ,, Marfuri “ , de exemplu 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “. In ce priveste valoarea marfurilor la preturile de cumparare aceasta s-ar inregistra, evident tot in contul 371 ,, Marfuri “, la analiticele corespunzatoare sorturilor de marfuri.
Intrucat amandoua elementele structurale ale costului de achizitie -; pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare -; sunt evidentiate la contul 371 ,, Marfuri “ se satisface cerinta evaluarii si inregistrarii marfurilor in contabilitate la costul de achizitie. De mentionat ca in planul de conturi pentru contul 371 ,, Marfuri “ nu se precizeaza in mod expres aceasta cerinta, indicandu-se pentru aceasta ,,pretul de inregistrare “.
La sfarsitul perioadei, se repartizeaza asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare si anume cele aferente marfurilor vandute, ramanand sold la contul 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ , cheltuieli aferente marfurilor ramase in stoc ( nevandute ). In acest mod se asigura respectarea principiului independentei exercitiului, solutia fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.
Filiera inregistrarilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare in acest caz este urmatoarea:

· Inregistrarea ( colectarea ) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe masura efecuarii lor:

% = 401 ,, Furnizori “
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “
4426 ,, TVA deductibila “ sau
% = 5121 ,, Conturi curente la banci “
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “
4426 ,, TVA deductibila “ sau
% = 5311 ,, Casa in lei “
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “
4426 ,, TVA deductibila “ sau
% = 542 ,, Avansuri de trezorerie “
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “
4426 ,, TVA deductibila “

· Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute:

607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ = 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “

Soldul debitor al contului 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ dupa aceasta inregistrare reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.
In sfarsit, ar mai fi o a treia solutie, pe care nu o retinem, anume aceea a inregistrarii cheltuielilor accesorii de aprovizionare dupa felul lor in conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli “ de unde la sfarsit de exercitiu sa se repartizeze asupra rezultatelor, deci si acele cheltuieli care sunt, in fapt, aferente marfurilor nevandute, aflate in stoc. Aceasta solutie ar putea fi eventual ameliorata prin delimitarea in contul 471 ,, Cheltuieli inregistrate in avans “ a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor la sfarsit de perioada, astfel ca la conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli “ sa ramana pentru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute.
Concluzionand, avand in vedere pe de o parte cerinta ca la intrarea in patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea si contabilizarea lor sa se faca la costul de achizitie cuprinzand pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare iar pe de alta parte, nevoia evitarii unor lucrari de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munca, vom retine ca solutie de evidenta a marfurilor pe aceea ce presupune inregistrarea marfurilor la contul 371 ,, Marfuri “ la preturile de cumparare si a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, in suma globala , tot la contul de marfuri dar la un analitic distinct 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “. In aceste conditii functionarea contului 371 ,, Marfuri “ pentru evidenta marfurilor la o intreprindere comerciala cu ridicata in cazul aplicarii inventarului intermitent se prezinta astfel: se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare ( cost de achizitie * ) a marfurilor intrate in depozit; se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite; soldul debitor reprezinta valoarea marfurilor din stoc.
* Nota: Daca se adopta solutia evidentei marfurilor la preturi prestabilite ( standard ); drept pret de inregistrare, in locul costului de achizitie va fi folosit pretul prestabilit. In plus intervine contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ pentru evidenta diferentelor intre costul prestabilit

( standard ) si costul de achizitie.

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatii privind marfurile pe baza de exmple se prezinta astfel:

A. METODA INVENTARULUI PERMANENT
1. Cumpararea de marfuri cu plata uletrioara, pe baza de factura din care rezulta:
- marfa X pret de cumparare 500 x 10.000 lei/ u. = 5.000.000 lei
- marfa Y pret de cumparare 400 x 25.000 lei/u. = 10.000.000 lei
La aceste marfuri se tine evidenta cantitativ valoric la pret de cumparare.
· Valoarea la pret de cumparare 15.000.000 lei
· Cheltuieli de transport 600.000 lei
· Valoarea la cost de achizitie 15.600.000 lei
· TVA 19% 2.964.000 lei
· Total factura de platit 18.564.000 lei

La receptie nu se constata diferente fata de factura

% = 401 ,, Furnizori “ 18.564.000 lei
371 ,, Marfuri “ 15.000.000 lei
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ 600.000 lei
4426 ,, TVA deductibila “ 2.964.000 lei

2. Vanzarea de marfuri catre intreprinderile comerciale cu amanuntul ( en detail ) cu decontarea ulterioara, pe baza de facturi din care rezulta:
- marfa X : pret de vanzare negociat 600 x 12.000 lei/u. = 7.200.000 lei
- marfa Z : pret de vanzare negociat 100 x 18.000 lei/u. = 1.800.000 lei
· Valoarea la pret negociat de vanzare cu ridicata 9.000.000 lei
· TVA 19% 1.710.000 lei
· Total factura de incasat 10.710.000 lei

411 ,, Clienti “ = % 10.710.000 lei
707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 9.000.000 lei
4427 ,, TVA colectata “ 1.710.000 lei

3. Descarcarea la sfarsitul lunii, a gestiunii depozitului cu ridicata, deci a contului de marfuri, cu valoarea marfurilor vandute la pretul de inregistrare calculata dupa una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de contabilitatea analitica organizta cantitativ si valoric pe sortimente de marfa. Totodata se repartizeaza si cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute, astfel incat in debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ se determina si se evidentiaza costul de achizitie al marfurilor vandute:

607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ = % 7.800.000 lei
371 ,, Marfuri “ 7.500.000 lei
371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ 300.000 lei

Calculul sumelor din acest articol contabil se prezinta in continuare:
Se considera urmatoarele date:
Soldul initial al contului 371 ,, Marfuri “ 4.300.000 lei
Din care:
- marfa X 200 u. x 9.500 lei/u. 1.900.000 lei
- marfa Z 150 u. x 16.000 lei/u. 2.400.000 lei
Soldul initial al contului 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ 172.000 lei
Operatiunile in cursul lunii sunt cele de la puctul 1, 2 si 3 din aceasta aplicatie si se considera ca au avut loc in aceeasi ordine cronologica in sensul ca s-au efectuat mai intai intrarile si apoi iesirile.
Pentru evaluarea iesirilor, adoptandu-se metoda FIFO se procedeaza astfel:
- marfa X 200 u. x 9.00 lei/u. = 1.900.000 lei
400 u. x 10.000 lei/u. = 4.000.000 lei
TOTAL 600 u 5.900.000 lei
- marfa Z 100 U. x 16.00 lei/u. = 1.600.000 lei
· Valoarea totala, la pret de cumparare, a marfurilor vandute 7.500.000 lei
Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionarea aferente marfurilor vandute, se procedeaza astfel:
· Coeficientul de repartizare ( K ) = ( Si +Rd ) ct.371.1 / ( Si+Rd ) ct. 371=
= 172.000 + 600.000 / 4.300.000 + 15.000.000 = 0.04
· Cota 371.1 aferenta vanzarilor = k x Rc ct.371 = 0.04 x 7.500.000 lei = 300.000 lei
Dupa aceste inregistrari, conturile 371 ,, Marfuri “ si 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ prezinta solduri debitoare reprezentand valoarea la pret de cumparare a marfurilor in stoc si respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente acestor marfuri: suma soldurilor conturilor 371 si 371.1 va reprezenta costul de achizitie a marfurilor in stoc.

La sfarsitul lunii se inchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA

707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ = 121 ,, Profit si pierdere “ 9.000.000 lei
121 ,, Profit si pierdere “ = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 7.800.000 lei

% = 4426 ,, TVA deductibila “ 2.964.000 lei
4427 ,, TVA colectata “ 1.710.000 lei
4424 ,, TVA de recuperat “ 1.254.000 lei

B. METODA INVENTARULUI INTERMITENT
Exemplificarile se fac pe baza acelorlasi date de la inventarul permanent.
1. Preluarea soldului initial al contului 371 ,, Marfuri “ in contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile”

607 ,, Cheltueili privind marfurile “ = 371 ,, Marfuri “ 4.472.000 lei
- 371 analitic 4.300.000 lei
- 371.1 ,, Marfuri -; cheltuieli accesorii “ 172.000 lei

2. Aprovizionarea cu marfuri

% = 401 ,, Furnizori “ 18.564.000 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 15.600.000 lei
4426 ,, TVA deductibila “ 2.964.000 lei
3. Vanzarea marfurilor

411 ,, Clienti “ = % 10.710.000 lei
707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 9.000.000 lei
4427 ,, TVA colectata “ 1.710.000 lei

4. La sfarsitul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 ,, Marfuri “ , desprinzandu-se costul lui de achizitie de totalul cheltuielilor efectuate cu marfurile:

- stocul de marfuri constatat la inventar si evaluat la preturile de cumparare a marfurilor in valoare de 11.800.000 lei
- cheltuieli de transport aprovizionare aferente marfurilor in stoc in valoare de 472.000 lei
- costul de achizitie al marfurilor in stoc in valoare de 12.272.000 lei

% = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 12.272.000 lei
371 ,, Marfuri “ 11.800.000 lei
371.1 ,, Marfuri -; Cheltuieli accesorii “ 472.000 lei

La sfarsitul lunii se inchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA

707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ = 121 ,, Profit si pierdere “ 9.000.000 lei

121 ,, Profit si pierdere “ = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 7.800.000 lei

% = 4426 ,, TVA deductibila “ 2.964.000 lei
4427 ,, TVA colectata “ 1.710.000 lei
4424 ,, TVA de recuperat “ 1.254.000 lei

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O INTREPRINDERE COMERCIALA CU AMANUNTUL ( EN DETAIL )

In unitatile comerciale cu amanuntul, data fiind frecventa mare a actelor de vanzare si inexistenta unei retele de calculatoare la punctele de vanzare, nu este posibila o contabilitate analitica cantitativ -; valorica, pe sortimente de marfa. In consecinta, in marea majoritate a cazurilor, se practica contabilitatea analitica global valorica pe gestiuni iar ca pret de inregistrare este folosit pretul de vanzare incluzand pretul de cumparare si adaosul comercial ( marja comerciala ), la care se mai adauga si taxa pe valoare adaugata.
In aceste conditii, contabilitatea are datoria sa calculeze si sa inregistreze si diferenta dintre pretul de vanzare si cel de cumparare, adica adaosul comercial ( marja comerciala ) aferent marfurilor intrate si ramase in stoc precum si taxa pe valoare adaugata inclusa in pretul de vanzare.

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT
O societate comerciala cu activitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul dispune la inceputul lunii de marfuri in valoare de 11.900.000 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA ( Valoarea TVA -; 1.900.00 lei ) cu o diferenta favorabila ( adaos comercial ) de 2.000.000 lei.
In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:

1. Se achizitioneaza marfuri: pret de cumparare 14.000.000 lei, TVA deductibila 2.660.000 lei, pretul de vanzare 17.500.000 lei, TVA inclus in pretul de vanzare 3.325.000 lei, pret de vanzare inclusiv TVA 20.825.000 lei.
Nota: La contul 378 s-a inregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000.000 lei x 25%

23.485.000 lei % = % 23.485.000 lei
20.825.000 lei 371 ,, Marfuri “ 401 ,, Furnizori “ 16.660.000 lei
2.660.000 lei 4426 ,, TVA deductibila “ 378 ,, Diferente de pret “ 3.500.000 lei
4428 ,, TVA neexigibila “ 3.325.000 lei

2. S-au vandut marfuri cu plata in numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru vanzari:
· Valoarea marfurilor vandute ( inclusiv TVA ) 14.000.000 lei
Din care: TVA 14.000.000/1.19*19% 2.235.294 lei
Valorea la pret de vanzare fara TVA 11.764.706 lei

5311 ,, Casa in lei “ = % 14.000.000 lei
707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata “ 2.235.294 lei

3. Descarcarea la sfarsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor, vandute presupune calcule si inregistrari:

a) determinarea coeficientului mediu de diferente de pret ( adoas comercial )

k = TSC ct.378/ TSD ct.371 -; TSC ct.4428 x 100 = 5.500.000/27.500.000 x 100 = 20% *

b) determinarea diferentei de pret aferente marfurilor in stoc (¦s ) aplicarea cotei procentuale de diferente ( k ) asupra valorii marfurilor ramase in stoc ( sold final cont 371 -; sold final cont 4428)

¦s = (18.725.000 -; 2.989.706 ) x 20/100 = 15.735.294 x 20/100 = 3.147.059 lei

c) determinarea diferentei de pret ( adaos comercial ) aferent marfurilor vandute ( ¦v ):

¦v = TSC ct.378 - ¦s = 5.500.000 -; 3.147.059 = 2.352.941lei

d) calculul costului marfurilor vandute:

14.000.000 -; ( 2.235.294 + 2.352.941 ) = 9.411.765 lei

Articolul contabil va fi urmatorul:

% = 371 ,, Marfuri “ 14.000.000 lei
4428 ,, TVA neexigibila ” 2.235.294 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 2.352.941 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 9.411.765 lei

Dupa aceste inregistrari, soldul contului de marfuri 18.725.000 lei reprezinta valoarea la pret de vanzare inclusiv TVA, a marfurilor in stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri, rezultand fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

Pentru un calcul cat mai corect este indicat ca atat la numaratorul cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pana la sfarsitul perioadei de calcul.

4. Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, cat si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scaderea acestor elemente se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.
Exemplu: Se considera ca in urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735.000 lei. Deci:
· Sold faptic 18.735.000 lei
· Sold scriptic 18.725.000 lei
· Plus de inventar ( in pret de vanzare, inclusiv TVA ) 10.000 lei
· TVA = 10.000/1.19x19% = 1.597 lei 1.597 lei
· Plus de inventar la pret fara TVA 8.403 lei
· Adaos comercial = ( 8.403 x 20 )/100=1.681 lei 1.681 lei
· Costul marfurilor in plus 6.722 lei

371 ,, Marfuri “ = % 10.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 1.681 lei
4428 ,, TVA neexigibila “ 1.597 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 6.722 lei
In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat, adica:

% = 371 ,, Marfuri “ 10.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 1.681 lei
4428 ,, TVA neexigibila “ 1.597 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 6.722 lei

In cazul minusurilor imputabile, alaturi de inregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va intocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:
461 ,, Debitori diversi “ = % 10.000 lei
7711 ,, Venituri din despagubiri si penalitati “ 8.403 lei
4427 ,, TVA colectata “ 1.597 lei
5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza inregistrarea:

% = 4426 ,, TVA deductibila “ 2.660.000 lei
4427 ,, TVA colectata “ 2.235.294 lei

4424 ,, TVA de recuperat 424.706 lei

Observatie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind marfurile ” si 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ se inchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere “.

Exemplu nostru se refere la comertul cu amanuntul si intrucat evidenta acestor gestiuni se tine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea pretului de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA ca pret de inregistrare. In aceasta situatie pentru considerentele mai inainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,, TVA neexigibila “ si 378 ,, Diferente de pret la marfuri “
In conditiile practicarii metodei ,, inventarului intermitent “, marfurile se inregistreaza direct pe cheltuieli in momentul aprovizionarii, evident evaluandu-se la pretul efectiv de cumparare, astfel ca nu mai este necesara folosirea pentru scopul aratat mai inainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila “ si 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ asa cum se constata din aplicatia urmatoare.

B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

1. La inceputul exercitiului se preia in exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ = 371 ,, Marfuri “ 8.000.000 lei

2. Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:

% = 401 ,, Furnizori “ 16.660.000 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 14.000.000 lei
4426 ,, TVA deductibila “ 2.660.000 lei

3. Inregistrarea vanzarii marfurilor cu numerar:

5311 ,, Casa in lei “ = % 14.000.000 lei
707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata “ 2.235.294 lei

4. Inregistrarea la sfarsitul lunii a costului marfurilor in stoc pe baza inventarierii in valoare de 12.594.957 lei.

371 ,, Marfuri “ = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 12.594.957 lei

Determinarea costului marfurilor vandute care se va transfera, ca si in cazul anterior, asupra contului 121 ,, Profit si pierdere “ se efectueaza pe baza relatiei:
E = Si+I-Sf = 8.000.000 + 14.000.000 -; 12.594.957 = 9.405.043 lei.
Metoda de contabilitate a marfurilor la pret de vanzare in conditiile oraganizarii analitice global -; valorice exemplificata mai sus este aplicabila intr-o economie in care pretul de vanzare s-ar caracteriza prin unicitate si caracter fix pentru acelasi sortiment de marfa.
In conditiile de azi ale economiei din Romania, metoda prezinta nenumarate dezavantaje si in plus permite fie incalcarea unor principii contabile, fie denaturarea situatiei patrimoniale si a rezultatului financiar. In consecinta se poate renunta la metoda global valorica in favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marfa, solutie greu de optat in conditiile inexistentei unei dotari corespunzatoare cu calculatoare a retelei comerciale.
Pentru exemplificarea metodei de evidenta la pret de vanzare in conditiile contabilitatii analitice cantitativ valorice pe sortimente ( pentru simplificare se ia un singur sortiment V ), se considera urmatoarele date:

I. Stoc la inceputul perioadei:
- sortimentul V la pret de vanzare 100 u x 5000 lei = 5.000.000 lei
- marja bruta redusa ( Mr ) 20% 1.000.000 lei
- cost de achizitie ( pret de cumparare ) 4.000.000 lei

Nota: Pentru simplificare se face abstractie de TVA

II. Operatii in cursul exercitiului:
1) cumpararea de marfuri: 600 u, sortimentul V
Pc 600 u x 4.500 lei = 2.700.000 lei
Mb 25% x 2.700.000 lei = 675.000 lei
Pv total 3.375.000 lei
Pv unitar 3.375.000 lei / 600 u = 5.625 lei/u

371 ,, Marfuri “ = % 3.375.000 lei
401 ,, Furnizori “ 2.700.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 675.000 lei

2) Vanzare de marfuri: 800 u, sortimentul V
Pv 800 u x 5.000 lei = 4.000.000 lei
Mr 20% = 800.000 lei
Costul marfii vandute (Pc) = 3.200.000 lei a) vanzarea marfurilor catre clienti

411 ,, Clienti “ = 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 4.000.000 lei

b) iesirea din gestiune a marfurilor

% = 371 ,, Marfuri “ 4.000.000 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile “ 3.200.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 800.000 lei

3) Cumparari de marfuri: 400 u, sortimentul V

Pc 400 u x 4.600 lei = 1.840.000 lei
Mb 25% x 1.840.000 lei = 460.000 lei
Pv total 2.300.000 lei
Pv unitar 2.300.000 lei/400 u = 5.750 lei

371 ,, Marfuri “ = % 2.300.000 lei
401 ,, Furnizori “ 1.800.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 460.000 lei

4) Vanzare de marfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc ( atatea au mai ramas din cele 1.000 u, dupa ce s-au vandut, la op.2, 800 u ), 600 u din primul lot intrat ( op.1 ) si se completeaza cu 100 u din urmatorul lot intrat ( op.3 ).

200 u x 5.000 lei = 1.000.000 lei
600 u x 5.625 lei = 3.375.000 lei
100 u x 5.750 lei = 575.000 lei
Pv 4.950.000 lei
Mr 20% 990.000 lei
Costul marfurilor vandute 3.960.000 lei

a) Vanzarea marfurilor catre clienti

411 ,, Clienti “ = 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor “ 4.950.000 lei

b) Iesirea din gestiune a marfurilor

% = 371 ,, Marfuri “ 4.950.000 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurilor “ 3.960.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri “ 990.000 lei

Dupa operatiile efectuate, situatia conturilor se prezinta astfel:
D 371 ,, Marfuri “ C
Si: 1.000 x 5.000 = 5.000.0001) 600 x 5.625 = 3.375.0003) 400 x 5.750 = 2.300.000 2) 800 x 5.000 = 4.000.0004) 200 x 5.000 = 1.000.000 600 x 5.625 = 3.375.000 100 x 5.750 = 4.950.000
TSD 10.675.000SFD 1.725.000 TSC 8.950.000

D 378 ,, Diferente de pret la marfuri “ C
2) 800.0004) 990.000 Si: 1.000.0001) 675.0003) 460.000
TSD 1.790.000 TSC: 2.135.000SFC: 345.000

Calculul Costului de achizitie ( pretul de cumparare ) al marfurilor in stoc:

- Stoc pret de vanzare 1.725.000 lei
- marja stoc 20% 345.000 lei
- cost achizitie ( pret de cumparare ) stoc 1.380.000 lei

La sfarsitul lunii se inchid conturile de vanituri si cheltuieli pe seama contului de rezultate.