j4r4rx

I. Impozitul pe venit
A. Consideratii introductive
Persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe venit pentru toate veniturile obtinute pe teritoriul Romaniei, indiferent daca locuiesc sau au domiciliul in tara noastra sau in strainatate. Principiul de baza al impunerii veniturilor realizate de aceste persoane este acela al locului sursei de venit si nu a domiciliului sau sediului beneficiarului de venit. Veniturile obtinute cuprind sumele de bani platite, sub orice titlu, de persoanele juridice sau persoanele fizice care au sediul sau domiciliul pe teritoriul tarii noastre, precum si veniturile in natura obtinute pe acest teritoriu. De asemenea, se impun veniturile din munca desfasurata in Romania, indiferent ca platitorul se afla in tara noastra sau strainatate. Potrivit principiului impunerii la sursa, cetatenii romani care lucreaza in strainatate nu sunt supusi impozitului pe venit pentru veniturile si castigurile realizate in strainatate.
Legislatia noastra, aplicand, in acelasi timp, principiul nediscri minarii prevede, in general, acelasi regim fiscal pentru cetatenii straini si persoanele fara cetatenie, ca si pentru cetatenii romani.
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice prezinta anumite particu laritat iclxxii si anume: impozitele se calculeaza, de regula, prin aplicarea unor cote progresive, pe transe de venit, pentru a asigura o reglare corespunzatoare a veniturilor; venitul impozabil il constituie venitul ramas dupa deducerea din
incasari a cheltuielilor necesare obtinerii venitului; impozitele se calculeaza -; ca regula -; pe veniturile individuale si nu pe familieclxxiii.
Impozitele de plata pot fi: a) impozite cu debit stabilite anterior realizarii veniturilor, de regula pentru activitati cu caracter stabil (venituri din practicarea unor profesii libere autorizate, inchirieri etc.); si b) impozite fara debit pentru venituri care nu au caracter de permanenta si in consecinta se stabilesc in mome ntul realizarii acestora
(venituri din lucrari literare, de arta si stiinta ).
Impozitele “cu debit” se stabilesc de organele fiscale, care au obligatia urmaririi incasarii acestora la termen, iar impozitele “fara debit” se stabilesc de persoana (juridica sau fizica) care a efectuat plata, aceasta avand si

obligatia de a retine si varsa la bugetul public impozitele respective. In cazul impozitelor “fara debit” are loc un “stopaj la sursa ”, in sensul ca impozitul se retine odata cu realizarea venitului, ceea ce asigura incasarea impozitului cu operativitate si simplifica activitatea organelor fiscale de stabilire, urmarire si incasare a impozitelor. Impozitele “cu debit” sunt, de regula, provizorii in cursul anului, urmand a fi definitivate pe baza realizarilor efective; impozitele “fara debit” practic sunt definitive.
Din punct de vedere structural sau morfologic, se disting in mod traditional trei tipuri de impozitare a veniturilor, si anume: a) sistemul cedular sau al impunerii separate, in care fiecare din diferitele categorii de venit (cedule) sau unele venituri (cedule), cum sunt salariile, dividendele sau profitul din afaceri, obtinute de acelasi contribuabil, fac obiectul unei cote de impozit separate. Sistemul ideal al impunerii separate consta intr-un set de impozite separate pe diferite categorii de venit, coordonate intre ele; b) sistemul impunerii globale in cadrul caruia toate sau unele venituri, indiferent de sursa de provenienta, obtinute de acelasi contribuabil, sunt tratate ca un singur tot de venituri cumulate si fac obiectul unei singure formule de cota de impunere; c) sistemul dual (dualistic) sau mixt, care rezulta din suprapunerea unui tip de impozit global pe venitul net total asupra unui numar de impozite separate. Ambele sisteme de mai sus se aplica independent la acelasi venitclxxiv. Deci impunerea pe surse cu un grad mai mic de fiscalitate si globala a anumitor venituri, cu un alt grad de fiscalitate.
Adoptarea unuia dintre sisteme nu este usor de facut, fiecare oferind avantaje si dezavantaje.
Ne insusim opinia potrivit careia, din compararea sistemului de impunere, rezulta ca impunerea separata (cedulara) permite tratarea diferentiata a veniturilor in ceea ce priveste modul de asezare si nivelul cote lor de impozit deoarece, practic, acestea din urma difera in functie de sursa de provenienta a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizea za venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii care se fac simtite prin cumularea veniturilor in sistemul impunerii globaleclxxv.
Totusi in practica internationala se constata o extindere mai mare a sistemului global, in tarile cu economie dezvoltata. Putine tari practica sistemul impunerii separate pureclxxvi. Intr-un numar de state in curs de dezvoltare din America Latina si in special in Africa si Orientul Mijlociu, se
intalnesc sisteme mixte. Cu toate ca a cucerit un numar mare de state, unii

specialisti apreciaza ca sistemul global nu ar trebui sa fie considerat ca o justificare deplina a superioritatii lui fata de celelalte siste meclxxvii.

B. Impozitul pe venit in Romania
Prin Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venitclxxviii, s-a instituit o noua reglementare a impozitului pe venit, care prevede adoptarea sistemului impunerii globale pentru unele din veniturile persoanelor fizice. Dupa mai multe modi fi cari si completari, s-a adoptat
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venitclxxix, aprobata si modificata prin Legea nr. 493/2002clxxx care
inlocuieste Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 si care a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 2002.
Impozitul pe venit, ca forma de impozitare a veniturilor realizate de persoanele fizice, reprezinta una dintre cele mai insemna te parghii financiare ale statului in realizarea obiectivelor de politica financiara, fiscala si socialaclxxxi.
1. Trasaturi generale
1.1.Obiectul impozita rii
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt
(conform art.4 din Ordonanta Guvernului nr.7/2001): a) venituri din activitati independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosintei bunurilor; d) venituri din dividende si dobanzi; e) venituri pentru suma ce depaseste 5.000.000 lei pe luna; f) venituri din activitati agricole, definite potrivit prezentei ordonante; g) alte venituri.
In categoriile de venituri prevazute mai sus se includ atat veniturile in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura.

1.2. Subiectul impunerii (contribuabilul)
Este subiect al impozitului pe venit persoana fizica rezidenta , denumita in continuare contribuabil: a) persoana fizica romana, cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute atat din Romania, cat si din strainatate; b) persoana fizica romana, fara domiciliu in Romania, pentru veniturile obtinute din Romania, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile, in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat;

c) persoana fizica straina, pentru veniturile obtinute din Romania, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile, in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat.
Sunt, de asemenea, contribuabili persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania, precum si persoanele fizice straine, care realizeaza venituri din Romania in alte conditii decat cele mentionate la literele b) si c) de mai inainte, potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri, dupa caz.

1.3.Venituri neimpozabile a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la terte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul platit pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala; b) contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a sarbatorilor Craciunului sau a altor sarbatori similare, precum si angajatilor cu ocazia zilei de 8 martie, in limita sumei de
1.000.000 lei pentru fiecare persoana si eveniment; c) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi insemnate in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, precum si in cazul unor boli grave sau incurabile acordate angajatului; d) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si excedentul rezultat din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati; e) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor actiuni militare, conform legii; f) pensiile IOVR, sumele fixe de ingrijire pentru pensionarii care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat cele platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale si cele finantate de la bugetul de stat; g) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in materie; h) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie si lucru, alimentatiei de protectie, medicamentelor si

materialelor igienico-sanitare, precum si alte drepturi de protectie a muncii, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare; i) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau mecenat; j) alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de angajator, si hrana acordata potrivit dispozitiilor legale; k) veniturile obtinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale, precum si cele obtinute din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen pe baza de contract; l) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului; m) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizatiei acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, cu exceptia celor acordate de persoanele juridice fara scop lucrativ, peste limitele legale stabilite pentru institutiile publice; n) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la
incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu,
in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate stabilite potrivit legii,
in care isi au locul de munca; o) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de invata mant militare si civile; p) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare profesionala in cadru institutionalizat; r) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie; s) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor provenite din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere si
in solarii, precum si a arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor din exploatarea de pepiniere viticole si pomicoleclxxxii.

1.4.Venituri scutite de impozit a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare, cu conditia reciprocitatii, in virtutea regulilor generale ale

dreptului international si a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romania este parte, pre cum si veniturile nete in valuta acordate personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii; b) veniturile oficialilor organismelor internationale realizate in cadrul acestor organisme ca urmare a activitatii desfasurate in Romania; calitatea de oficial este confirmata de Ministerul Afacerilor Externe; c) veniturile persoanelor fizice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita
incheiate de Guvernul Romaniei cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale ori neguvernamentale; d) veniturile obtinute de corespondentii de presa straini, cu conditia reciprocitatii; e) premiile si orice alte avantaje in ba ni si/sau in natura, obtinute de elevi si studenti la concursuri interne si internationale; f) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice; f1) premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea educatiei fizice si sportului nr. 69/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta, ca de exemplu: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene mondiale si olimpice, dar si calificarea si participarea la campionatele europene, mondiale si olimpice in cazul jocurilor sportive; f2) primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti de Legea nr. 69/2000 in vederea pregatirii si participarii Romaniei la competitiile internationale. g) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii; h) sumele reprezentand plat ile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute in rezerva ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie; i) sumele reprezentand diferente de dobanda subventionata la creditele acordate, subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit legislatiei in vigoare;

j) veniturile re prezentand avantajele in bani si/sau in natura acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de razboi, invalizilor si vaduvelor de razboi, ac cidentatilor de razboi in afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasilor eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanelor persecutate din motive etnice de regimurile instaurate intre 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945; k) alte venituri prevazute la art.35 si 39 din Ordonanta Guvernului nr.7/2001clxxxiii; l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii si solidaritatii sociale, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publiceclxxxiv.

2. Determinarea veniturilor
2.1. Reguli comune pentru categoriile de venituri:
2.1.1. In categoriile de venituri prezentateclxxxv se includ si orice avantaje in bani si in natura primite de o persoana fizica, cu titlu gratuit sau ca plata partiala, precum si folosirea in scop personal a bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii. Aceste avantaje includ folosinta
in scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru munci casnice, reducerile de preturi sau de tarife in cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii pentru salariatii proprii, gratuitatile de bunuri sau servicii, inclusiv sumele acordate pentru distractii sau recreere, precum si altele asemenea.
In schimb, nu constituie avantaje: a) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie suportate de persoana fizica conform legilor speciale; b) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chirieiclxxxvi.

2.1.2. In vederea determinarii venitului net ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile, pentru cheltuieli se aplica urmatoarele reguli: a) cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii acestuia, justificate prin documente; b) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt cheltuieli aferente venitului; c) cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului,
in limitele prevazute de legislatia in vigoare, dupa caz. Cheltuielile de reclama si publicitate sunt deductibile in conditiile si in limitele stabilite de legislatia in vigoare pentru persoanele juridice. Cheltuielile privind amortizarea sunt deductibile in conditiile in care calculul se efectueaza conform legislatiei in materie; d) cheltuielile corespunzatoare veniturilor ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli deductibile; e) impozitul pe venit datorat conform Ordonantei Guvernului nr.7/2001 precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate nu sunt cheltuieli deductibile; f) cheltuielile cu bunurile din patrimoniul afacerii, utilizate si in scop personal, precum si cu bunurile din patrimoniul personal al contribuabilului sau asociatilor, utilizate pentru afacere, sunt deductibile in limitele stabilite prin hotarare a Guvernului.

2.1.3. Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia le detin in acea proprietate sau, in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.

2.1.4. Contribuabilii, persoane fizice romane cu domiciliul in
Romania au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub forma de deducere personala de baza si deduceri personale suplimentare, acordate, pentru fiecare luna a perioadei impozabile.
Deducerea personala de baza , incepand cu luna ianuarie 2000 a fost fixata la suma de 800.000 lei pe lunaclxxxvii.
Deducerea personala suplimentara poate fi acordata astfel:
- pentru sotia/sotul, copii sau alti membri ai familiei aflati in
intretinere, prin inmultirea cu 0,5 a deducerii personale de baza;

- in afara deducerii de ma i inainte, in functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere se mai pot acorda deduceri reprezentand: a) 1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si persoanele cu handicap grav; b) 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si persoanele cu handicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere ac ele persoane ale caror venituri (impozabile, neimpozabile si scutite) depasesc sumele reprezentand deduceri personale suplimentare. In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducere personala a acesteia se imparte in parti egale intre contribuabili, exceptand cazul in care ei se inteleg asupra unui alt mod de impartire a sumei. Copiii minori (pana la 18 ani impliniti) ai contribuabilului sunt considerati
intotdeauna intretinuti, iar suma reprezentand deducerea personala suplimentara pentru fiecare copil se acorda integral unuia dintre parinti/tutori, conform intelegerii a cestora. Deducerea personala supli mentara se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost
intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere: a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp, in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp, in zonele montane; b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, a legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii amenajate in acest scop si in sistem irigat, a arbustilor si plantelor decorative, a ciupercilor si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
Veniturile agricole, obtinute din cresterea animalelor de persoanele fizice aflate in intretinere, se vor evalua de catre autoritat ile locale pe baza limitelor minime ale veniturilor care se pot dobandi din cresterea si valorificarea animalelor si pasarilor, precum si din valorificarea altor bunuri realizate in gospodarie, aprobate potrivit legii, pentru acordarea ajutorului social, precum si a criteriilor proprii elaborate de consiliile locale in acest scop.
Sunt considerati alti membri de familie: rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei, pana la gradul al doilea de rudenie inclusiv.
Deducerile personale prevazute mai sus se insumeaza. Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate depasi de
3 ori deducerea personala de baza si se acorda in limita venitului realizat.

Deducerile personale nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.

2.1.5. Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, completand Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul inventarclxxxviii si alte documente contabile stabilite prin norme.
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Contribuabilii care obtin venituri din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala, la care venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli, au obligatia, pentru activitatea respectiva, sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati.

2.2. Reguli speciale de determinare a veniturilor
In functie de domeniul pentru care sunt determinate veniturile distingem intre: venituri din activitati independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din dividende si dobanzi, alte venituri, venituri din pensii, venituri din activitati agricole.

2.2.1.Venituri din activitati independente
2.2.1.1. Definirea venitului:
Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, precum si din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament de valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemanatoare, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.

2.2.1.2. Metode de determinare
Venitul net din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut cuprinde sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii, care ramane dupa incetarea definitiva a activitatii.
Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub forma de credite.
Nu sunt cheltuieli deductibile: a) amenzile, majorarile de intarziere si penalitatile, altele decat cele de natura contractuala; b) donatiile de orice fel; c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depasesc limitele prevazute de lege; d) cheltuielile pentru protocol care depasesc limita de 0,25% aplicata asupra bazei calculateclxxxix; e) ratele aferente creditelor angajate; f) dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale ; g) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile; i) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare; j) impozitul pe venit suportate de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit; k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizatiei zilnice de delegare sau de detasare acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, care depasesc limitele stabilite pentru societatile comerciale; l) cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor care depasesc nivelul taxei oficiale a scontului stabilit de Banca Nationala a Romaniei si publicat in Monitorul Oficial, partea I; m) alte sume care depasesc limitele cheltuielilor prevazute prin legislatia in vigoare.

Venitul net din activitati independente, realizat de persoanele fizice in cadrul unor asociatii intre persoane fizice sau dintre persoane fizice si persoane ju ridice, se calculeaza la nivelul asociatiei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si isi desfasoara activitatea individual, venitul net se determina pe baza de norme de venit. Ministerul Finantelor Publice, prin ordin al Ministrului Finantelor Publice stabileste nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza de norme de venit.
Normele de venit si coeficientii de corectie ai acestora, stabiliti in functie de conditiile specifice de desfasurare a activitatii, se aproba de directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului
Finantelor Publice, pana cel tarziu in ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal precedent celui pentru care sunt stabiliticxc.
In cazul contribuabililor pentru care venitul se determina pe baza de norme de venit si care isi desfasoara activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proportional cu perioada nelucratacxci.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati la care impunerea se face pe baza de norme de venit, impunerea se stabileste in functie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfasoara atat activitati impuse pe baza de norme de venit, cat si activitati care nu se regasesc in nomenclatorul comunicat prin ordin al ministrului Finantelor
Publice, se impun in sistem real.
Activitatea de taximetrie se impune numai pe baza de norme de venit, inclusiv in situatia in care aceasta activitate se desfasoara in cadrul unor agenti economici, in baza unor intelegeri, altele decat contractul individual de munca sau conventia civila de prestari de serviciicxcii.
Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala reprezinta totalitatea incasarilor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura realizate din drepturi de proprietate intelectuala.
Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicata la venitul brut, precum si a contributiilor obligatorii datorate potrivit legii.
Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de arta monumentala se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 50%, aplicata la venitul brut, precum si a contributiilor obligatorii datorate potrivit legii.

In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de sulta si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune cole ctiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli (de 25%, respectiv 40%).
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem realcxciii.
Beneficiarii de venit datoreaza in cursul anului un impozit retinut la sursa, reprezentand plati anticipate, stabilit in situatiile si in cuantumurile urmatoare: a) 15% din venitul brut incasat, in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala; b) 10% din venitul brut incasat, ca urmare a valorificarii de bunuri in regim de consignatie; c) 10% aplicat la venitul brut incasat, ca urmare a unor activitati desfasurate in baza unui contract de agent, comision sau mandat comercialcxciv; d) 10% din venitul brut incasat, in cazul activitatii de expertiza contabila, tehnica judiciara si extrajudiciara;
Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana, care nu da nastere unei persoane juridice, reprezinta plata anticipata in contul impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei juridice romane si se face conform legislatiei impozitului pe profit.

2.2.2.Venituri din salarii
2.2.2.1. Definirea veniturilor din salarii. Sunt considerate venituri din salarii, denumite in continuare salarii, toate veniturile in bani si/sau natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul privind ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani.

Sunt asimilate salariilor in vederea impunerii: a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii; a1) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ; b) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; c) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome; d) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica; e) veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii civile de prestari de servicii; f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie si in comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite conform legiicxcv; h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale ; i) alte drepturi de natura salariala sau asimilate salariilor.

2.2.2.2. Determinarea venitului din salarii se face astfel:
Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.
Venitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut, a urmatoarelor cheltuieli, dupa caz: a) contributiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protectia sociala a somerilor, pentru asigurarile sociale de sanatate, contributia individuala de asigurari sociale, precum si alte contributii obligatorii stabilite prin lege, dupa caz; b) o cota de 15% din deducerea personala de bazacxcvi, acordata cu titlu de cheltuieli profesionale, o data cu deducerea personala de baza la acelasi loc de munca.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Impozitul lunar prevazut mai sus se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar prevazut la art.8 alin.1 din Ordonanta Guvernului nr.7/2001, asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii aferent unei luni si deducerile personale acordate pentru luna respectiva; b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar mentionat mai sus asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate, pe fiecare loc de realizare a acestuia.
Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii, se aplica baremul lunar in vigoare la data platii drepturilor salariale. Pentru anul fiscal 2001 baremul anual era urmatorulcxcvii:

Venitul lunar impozabil
Impozitul lunar
(lei)
(lei) pana la 19.700.000
18%
19.700.001-49.900.000 3.546.000 + 23% pentru ceea ce depaseste suma de 19.700.000 lei
49.900.001-78.800.000 10.492.000 + 28% pentru ceea ce depaseste suma de 49.900.000 lei
78.800.001-110.400.000 18.584.000 + 34% pentru ceea ce depaseste suma de 78.800.000 lei peste 110.400.000 29.328.000 + 40% pentru ceea ce depaseste suma de 110.400.000 lei

In cazul salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaza un impozit final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul, determinate ca diferenta intre venitul brut si conditiile obligatorii prevazute de lege, si nu se cumuleaza cu celelalte drepturi salariale ale lunii
in care se platesc.
Sumele reprezentand prime de vacanta, acordate pe langa indemni zatiile de concediu de odihnacxcviii, potrivit prevederilor contractelor de munca sau ale unor legi speciale, in limita salariului de baza din luna anterioara plecarii in concediu, se impoziteaza separat de celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate. Veniturile se supun procedurii prevazute pentru platitorii de venituri de natura salariala (ce va fi prezentata in continuare).

2.2.2.3. Obligatiile platitorilor de venituri si ale contribuabililor sunt:
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data platii

acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25, inclusiv a lunii urmatoare.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informatiilor cuprinse in fisa fiscala.
Platitorii de venituri completeaza fisa fiscala cu datele personale ale contribuabilului, mentiunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obtinute si impozitul retinut si virat in cursul anului, precum si rezultatul regularizarii impozitului platit pe venitul anual sub forma de salarii.
Datele personale din fisele fiscale se vor completa pe baza de documente justificative. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate in intretinere se acorda pe baza de declaratie pe propria raspundere a contribuabilului, insotita de documente justificative.
Platitorii de venituri de natura salariala au obligatia sa determine venitul anual impozabil din salarii, si sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si impozitul lunar anticipatcxcix in cursul anului fiscal, pana la ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator, precum si sa efectueze regularizarea acestor diferente in termen de 90 de zile de la aceasta data pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: a) au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului cu functie de baza; b) nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil.
Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanele fizice romane angajate ale misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania au obligatia ca, personal sau printr-un reprezentant fiscal, sa calculeze impozitul conform procedurii prezentate mai inainte, sa
il declare si sa il plateasca in termen de 25 zile de la expirarea lunii pentru care s-a realizat venitulcc.
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine autorizate, potrivit legii, sa isi desfasoare activitatea in Romania pot opta ca pentru angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in
Romania, sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii.

2.2.3. Venituri din cedarea folosintei bunurilor
2.2.3.1. Definirea venitului.
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal.
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor se stabilesc pe baza contractului incheiat intre parti, in forma scrisa, si inregistrat la organul fiscal competent in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia.

2.2.3.2. Determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor se face astfel:
Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul
in lei al veniturilor in natura, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
Venitul brut anual din cedare a folosintei bunurilor se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul platii chiriei sau a arendeicci.
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cote de cheltuieli reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului astfel: a) 50%, aplicata la venitul brut, in cazul constructiilor; b) 30%, aplicata la venitul brut, in celelalte cazuri.

2.2.4. Venituri din dividende si dobanzi
2.2.4.1. Definirea venitului
Dividendul este orice distribuire facuta de o persoana juridica, in bani si/sau in natura, in favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi.
Se cuprind in aceasta categorie de venit, in vederea impunerii, si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile
inchise de investitii.
Veniturile sub forma de dobanzi sunt venituri obtinute din titluri de creante de orice na tura si orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor
imprumutati, precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii, pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare.

Sunt scutite de impozit, potrivit Ordonantei Guvernului nr.7/2001, dobanzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum si obligatiunilor municipale ale Agentiei Nationale pentru Locuinte si altor entitati emitatoare de obligatiuni care vizeaza constructia de locuinteccii.

2.2.4.2. Metode de determinare:
Veniturile sub forma de dividende distribuite, precum si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii se impun cu o cota de 5% din suma acestora.
Veniturile sub forma de dobanzi se impun cu o cota de 1% din suma acestora.
Veniturile sub forma de dividende si dobanzi nu se supun procedurii globalizarii.
Obligatia calcula rii, retinerii si virarii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende este pana la 31 decembrie a anului respectiv.
Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre pla titorii de astfel de venituri in momentul calculului acestora si se vireaza de catre acestia, lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face calculul doba nzii.
Impozitul retinut pentru dividende si dobanzi este impozit final.

2.2.5. Alte venituri
2.2.5.1. Definirea venitului
In aceasta categorie se cuprind veniturile obtinute din jocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale, venituri sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract si alte operatiuni de acest gen, din premii in bani si/sau in natura, altele decat cele acordate angajatilor sau elevilor si studentilor la concursuri interne si internationale, diverse venituri care nu se regasesc, in mod expres, mentionate in
Ordonanta Guvernului nr.7/2001 precum si venituri realizate cu caracter
intamplator.
Sunt scutite de impozit veniturile obtinute din jocuri de noroc, din premii si prime in bani si/sau in natura, sub valoarea de 5.000.000 leicciii pentru fiecare castig realizat, de la acelasi organizator sau platitor, intr-o singura zi. Nivelul de
5.000.000 lei se actualizeaza semestrial, la indicele de inflatie realizat.

2.2.5.2. Metode de determinare
Veniturile obtinute din jocuri de noroc in bani si/sau in natura, prevazute mai sus, se impun prin retinere la sursa cu o cota de 20%, aplicata asupra diferentei dintre venitul brut si suma reprezentand venitul scutit (respectiv 5.000.000 lei). Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri sau intermediarilor. Impozitul este final.
Veniturile din premii, in bani si/sau in antura urmeaza aceleasi reguli, dar cota de retinere este de 10%.
Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favorabil rezultate din aceste operatiuni si se impun prin aplicarea unei cote de impozit de 1%, in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul clientului, iar virarea impozitului se efectueaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
in care a fost retinut. Acest impozit este final.
In cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, impozitul se calculeaza prin retinere la sursa, aplicandu-se cota de 1% la valoarea tranzactiei. Pentru tranzactiile derulate prin intermediari, cota de 1% se aplica asupra diferentei dintre valoarea tranzactiei si comisionul retinut de intermediari. Impozitul astfel calculat, retinut si varsat de platitorul de venit este final. Normele privind determinarea, retinerea si virarea acestui impozit se stabilesc de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare (C.N.V.M.), cu avizul Ministerului Finantelor Publice.
Impozitul calculat si retinut de platitorii de venituri in momentul platii venitului se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urma toare celei in care a fost retinut.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2001, pentru veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor socialecciv, impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 1% asupra castigului de capital din vanzarea valorilor mobiliare, precum si asupra castigului din vanzarea partilor sociale.
Veniturile care nu se regasesc in mod expres mentionate in Ordonanta
7/2001, precum si cele realizate cu caracter intamplator, se supun impunerii cu o cota de 10%, aplicata asupra veniturilor brute, impozitul fiind final.
Impozitul se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare realizarii venitului. In functie de natura venitului care se incadreaza in aceasta categorie, Ministerul Finantelor Publice, prin ordin al ministrului finantelor, poate stabili alte termene de plataccv.

2.2.6. Venituri din pensii
Este impozabila totalitatea veniturilor nete, incasate cu titlu de pensie de catre contribuabili, platite atat din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurare sociala, cat si cele primite cu titlu de pensie finantata de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care depaseste suma de 2.900.000 lei pe luna.
Venitul net din pensie reprezinta diferenta dintre venitul brut din pensie si contributia pentru asigurarile sociale de sanatate.
Venitul brut din pensie reprezinta sumele platite cu titlu de pensii de asigurari sociale de stat si, dupa caz, pensii platite din bugetul de stat, pensii suplimentare, inclusiv majorarea acordata pentru asigurari sociale de sanatate.
Venitul impozabil lunar din pensii se determina prin deducerea din suma veniturilor nete din pensii a unei sume fixe neimpozabile lunare de

5.000.000 lei.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza lunar de unitatile platitoare a acestor venituri, prin aplicarea aceluiasi barem lunar, utilizat pentru impunerea veniturilor din salarii, asupra venitului impozabil lunar din pensii, stabilit in conditiile de mai sus.
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat la unitatea fiscala pe raza careia isi au sediul platitorii de venituri din pensii, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final.

2.2.7. Unele venituri din activitati agricole
Apartin acestei categorii de venituri impozabile, veniturile ce se obtin din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si in solarii, precum si a arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.
Cota de impunere este de 15% si se aplica asupra venitului net, care se determina pe baza de norme de norme de venitccvi.
Declaratia de impunere se depune la organul fiscal pe raza caruia se afla terenul, pana la data de 30 iunie a anului fiscal, plata facandu-se la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului in proportiile si la termenele urmatoare:
50% pana la 1 septembrie inclusiv;
50% pana la 15 noiembrie inclusiv.
Este un impozit final.

Procedura de declarare, stabilire si plata a impozitului se stabilesc prin ordin al ministrului Finantelor Publice.
Contribuabilii ce incep o activitate dupa 30 iunie vor depune declaratia de impunere in 15 zile de la inceperea activitatii.
Ca exceptie, contribuabilii ce obtin venituri din activitati agricole, definite conform O.U.G. 7/2001, pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real. Aceasta optiune se face prin cerere adresata organului fiscal competent, pana la 31 ianuarie a anului fiscal sau o data cu depunerea declaratiei privind venitul estimat. Optiunea este obligatorie pentru 3 ani consecutivi depunerii cererii si se poate prelungi tacit inca 3 ani, daca nu se depune o cerere de renuntare la impunerea in sistem real.

3. Aspecte fiscale internationale
Venitul este considerat din Romania, daca locul de provenienta a veniturilor persoanei fizice, al exercitarii activitatii sau locul de unde acesta obtine venit se afla pe teritoriul Romaniei, indiferent daca este platit in
Romania sau din/in strainatate.
Venitul care nu este din Romania este venit din strainatate.
Contribuabilii, persoane fizice romane, cu domiciliul in Romania, care pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii: a) impozitul aferent venitului realizat in strainatate a fost platit direct sau prin retinere la sursa, lucru dovedit cu documente care atesta plata; b) impozitul datorat si platit in strainatate este de aceeasi natura cu impozitul pe venit datorat in Romania.
Contribuabilii, persoane fizice straine sau persoane fizice fara domiciliu in Romania, care realizeaza venituri din Romania in calitate de artisti de spectacol, cum sunt artistii de teatru, de film, de radio sau televiziune, ori ca interpreti muzicali sau ca sportivi, din activitatile lor personale desfasurate in aceasta calitate, precum si cei care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala se impun cu o cota de
15%, aplicata la venitul brut, prin retinere la sursa, impozitul fiind finalccvii.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, beneficiarul venitului va prezenta organelor fiscale din Romania certificatul de rezidenta fiscala, in original, eliberat de organul fiscal din

tara de rezidenta, prin care sa se ateste ca este rezident al statului respectiv si ca ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
Cand nu se face dovada rezidentei sau persoana fizica apartine unui stat cu care Romania nu are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, prevederile Ordonantei Guvernului nr.7/2001 se aplica pentru veniturile impozabile, altele decat cele supuse impunerii potrivit legislatiei privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente.
Reglementarile conventiilor de evitare a dublei impuneri prevaleaza fata de prevederile Ordonantei nr.7/2001.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
4. Reguli privind asociat iile fara personalitate juridica
Pentru fiecare asociatie fara personalitate juridica constituita intre persoane fizice, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asoc iere in forma scrisa , la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la: a) partile contractante; b) obiectul de activitate si sediul asociatiei; c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi; d) cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asociatiei; e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice; f) conditiile de incetare a asocieriiccviii.
Asociatiile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul
Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati, pana la 15 martie a anului urmator.
Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asociatiei, se distribuie asociatilor proportional cu cota procentuala de participare conform contractului de asociere.
Contributiile asociatilor, conform contractului de asociere, nu sunt considerate venituri pentru asociatie.
Regulile de mai inainte nu se aplica fondurilor de investitie constituite ca asociatii fara personalitate juridica.
In cazul asociatiilor constituite intre persoane fizice si persoane juridice romane, care nu dau nastere unei persoane juridice, se aplica metodologia specifica impozitului pe profit, iar persoanele fizice asociate isi

declara venitul ca venit din activitati independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii venitului net.

5. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plata a impozitului pe venit si sanct iuni
5.1. Determinarea venitului global impozabil si regimul pierderilor
Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor nete a categoriilor de venituri rezultate din activitati independente, salarii si cedarea folosintei bunurilor si a veniturilor de aceeasi natura, obtinute de persoanele fizice romane din strainatate, din care se scad, in ordine, pierderile fiscale reportate si deducerile personale.
Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse in venitul anual, altele decat cele din salarii si asimilate salariilor, obtinute in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea care ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.
Pierderile provenind din stra ina tate ale persoanelor fizice romane se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura, din strainatate, pe fiecare tara,
inregistrate in cursul aceluiasi in fiscal, sau se reporteaza pe urmatorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiva.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele: a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii,
in urmatorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal si netransmisibil; c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit.a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului; d) compensarea pierderii reportate se efectueaza numai din veniturile din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor.

5.2. Obligatii declarative
Contribuabilii au obligatia sa completeze si sa depuna la organul fiscal competentccix, in raza caruia isi au domiciliul o declaratie de venit global, precum si declaratiile speciale pana la 30 aprilie a anului urmator celui de realizare a venitului.
Declaratiile speciale se completeaza pentru fiecare categorie de venit si pe fiecare loc de realizare a acestuia si se depun la organul fiscal unde se afla sursa de venit.
La propunerea Ministerului Finantelor Publice, Guvernul aproba criteriile si termenele de depunere esalonata a declaratiei de venit global si a declaratiilor speciale, precum si organul fiscal competent.

Contribuabilii care realizeaza venituri dintr-o singura sursa, sub forma de salarii, la functia de baza, pe intregul an fiscal, pentru care angajatorul a efectuat operatiunile prevazute de Ordonanta Guvernului nr.7/2001, nu au obligatia sa depuna declaratiile de venit global. De asemenea, contribuabilii care realizeaza venituri din Romania a caror impunere este finala si pentru care exista obligatia retinerii la sursa a impozitului datorat nu au obligatia sa depuna declaratia spec iala pentru aceste venituri.
Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal, sunt obligate sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile acestui alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa.
Contribuabilul care inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania are obligatia sa depuna la organul competent o declaratie a veniturilor impozabile cuprinzand veniturile realizate pana la acel moment.
Declaratiile prevazute mai sus se supun reglementarilor in vigoare privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe.

5.3. Determinarea impozitului pe venitul anual global
Impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul fiscal in raza caruia isi are domiciliul contribuabilul ori de alte organe stabilite prin hotarare a Guvernului, dupa caz, pe baza declaratiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil, determinat in conditiile Ordonantei nr.7/2001.
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat pentru anul precedent si emite o decizie de impunere in intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finantelor publice.
In aceasta decizie organul fiscal stabileste si diferentele de impozit anual ramase de achitat sau impozitul anual de restituit, care se determina prin scaderea din impozitul anual datorat a obligatiilor reprezentand plati anticipate cu titlu de impozit si a creditelor fiscale externe pentru veniturile realizate din cele trei categorii de venituri prevazute de Ordonanta
Guvernului nr. 7/2001 (art.59).
Organul fiscal va emite o noua decizie de impunere in cazul in care apar elemente care conduc la modificarea impozitului datorat.
Pentru constructiile de locuinte proprietate personala se acorda o reducere a impozitului pe venit in cuantum de 20% din valoarea

materialelor folosite. Se excepteaza de la aceasta reducere constructiile realizate prin A.N.L. (Agentia Nationala pentru locuinte).

5.4. Plata impozitului pe venit
Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor, sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, in baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptandu-se cazul retinerilor la sursa.
Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza caruia se afla sursa de venit, de fiecare categorie de venit si loc de realizare, luandu-se ca baza de clacul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz. La impunerile efectuate dupa expirarea termenelor de plata, respectiv data de 15 inclusiv a ultimei luni pentru fiecare trimestru, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare, din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus impozitarii finale. Platile anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor se stabilesc de organul fiscal, pe baza chiriei sau a arendei din contractul incheiat intre parti. In cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, chiria sau arenda reprezinta echivalentul in lei al unei valute, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
Platile anticipate se efectueaza in patru rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare, care se plateste in doua rate egale, pana la 1 septembrie inclusiv, si, respectiv, 15 noiembrie inclusiv.
Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu platile anticipate, in urmatoarele cazuri: a) contribuabilul nu a depus declaratia de venit global pentru anul fiscal incheiat; b) contribuabilul nu conduce o evidenta contabila sau datele din contabilitatea condusa nu sunt certe; c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat sau daca datele furni